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技术探索lTECHNICAEq~OBE 可供出售金融资产后续计量模式浅析 武汉职业技术学院 曹文芳 企《业会计准则》规定对资产的后续计量采用两种模式：成本模 科 目设置来看，可供出售金融资产的后续计量已经做好了采用公 式和允价值模式。两种后续计量模式的主要区别在于期末资产计量 允价值计量模式的前期准备。 原则的不同。成本模式下，期末要对资产进行减值测试。具体地 ，在 (三)从期末计量的角度来认定 可供出售金融资产期末计量 资产负债表 日，若资产的可收回金额高于其账面价值，则资产按原 可从以下几种情形分析 ：(1)公允价值上涨的情形。期末，可供出售 账面价值来计量，无需做任何账务处理；若资产的可收回金额低于 金融资产的公允价值上涨，高于其账面价值 ，则根据二者的差额， 其账面价值，则将二者的差额计入当期损益，记人 “资产减值损失” 一 方面调增可供出售金融资产的账面价值，借记 “可供出售金融资 科 目，并计提相应的减值准备。公允价值模式下，期末无需对资产进 产——公允价值变动”，另一方面将增加的潜在收益贷记 “资本公 行减值测试，但无论该资产的公允价值是上涨还是下跌，都需依据 积其他资本公积”。此时后续计量采用 了公允价值模式 。(2)公允价 资产的公允价值来调整其账面价值，将二者的差额计入当期利得或 值下降的情形。期末 ，可供出售金融资产的公允价值下降，低于其 损失。不过，采用公允价值计量模式需满足两个前提条件：一是有活 账面价值，则根据二者的差额，一方面调减可供出售金融资产的账 跃的市场报价；二是企业能够从活跃交易市场上取得同类或类似资 面价值，贷记 “可供出售金融资产公允价值变动”，另一方面将潜在 产的市场价格及其他相关信息，从而对资产的公允价值作出合理的 的损失借记 “资本公积——其他资本公积”。同样，此时后续计量采 估计。新准则还规定：资产负债表 日，同一企业只能采用一种模式， 用了公允价值模式。(3)公允价值大幅度持续下降的情形。新准则 符合条件的资产可以采用公允价值后续计量模式，不过，一旦采用 规定，如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或在 了公允价值模式 ，就不允许转换为成本模式，目的是防止企业当局 综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可 根据 自身财务管理需要而随意变更资产的计量模式。 以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失，按应 一 、 可供 出售金融资产后续计量模式的认定 减记的金额借记 “资产减值损失”，按应从所有者权益中转出原计 (一)从定义的角度来认定 可供出售金融资产是指初始确认 入资本公积的累计损失金额 ，贷记 “资本公积——其他资本公积”， 时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及出下列各类资产 按其差额贷记 “可供出售金融资产——公允价值变动”。此种情形 以外的金融资产：(1)贷款和应收款项；(2)持有至到期投资；(3)以 下，可供出售金融资产的后续计量采用了成本模式。(4)随后会计 公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产。通常包括在活 期间公允价值又回升的情形。新准则规定，对于已确认减值损失的 跃市场有报价的股票投资、债券投资和基金投资等。从上述定义来 可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上 看，可供出售金融资产有活跃的市场报价，符合公允价值后续计量 与确认原减值损失事项有关 ，若可供出售金融资产为债券投资，则 模式的两个前提条件，理应采用公允价值模式来计量。 应按原确认的减值损失，借记 “可供出售金融资产——公允价值变 (二)从科 目设置的角度来认定 新准则规定 ，企业应当按照 动”，贷记 “资产减值损失”，这样处理是对原先确认资产减值损失 可供出售金融资产类别和品种，分别 成“本”、“利息调整”、“应计利 的冲回，符合相反会计事项的账务处理的可逆性思路。若可供出售 息”、“公允价值变动”等进行明细核算。而 “公允价值变动”是专门 金融资产为股票投资，则应按原确认的减值损失，借记 “可供出售