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技术探索lTECHNICALPROBE 自产品发放职工福利的会计与税务处理 十堰职业技术学院 兰 芳 企《业会计准则第9号—— 职工薪酬》准则规定 ，职工薪酬是 科 目，贷记 “主营业务收入 ”科 目，并视同销售确认增值税销项税 指职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币 额 ，贷记 “应交税费——应交增值税 (销项税额)”科 目，同时结转商 性薪酬，其中，非货币性薪酬主要为非货币性福利，包括企业以自 品销售成本 ，借记 “主营业务成本”科 目，贷记 库“存商品”科 目。 己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利；向职工无偿提供 [例1]成功公司为一家家电企业，共有职工 158人，其中直接 自己拥有的资产；以及为职工无偿提供类似医疗保健服务等。本文 参加生产的职工 100人，总部管理人员58人。2009年国庆 日，公司 主要探讨企业将 自产产品发放职工福利的会计与税务的处理。 以其生产成本为 1800元的家电作为福利发放给全体职工。家电不 一 、 将 自产产品发放给职工的会计处理 含税售价为2000元 ，成功公司适用的增值税率为 17％。 《企业会计准则第14号—— 收入》的规定，销售商品收入同时 家 电售价总额=100×2000+58×2000=316000(元) 满足下列条件的，才能予以确认 ：企业 已将商品所有权上的主要风 家 电的增值税销项税额=316000x17％=53720(元) 险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的 应付职工薪酬总额=316000+53720=369720(元) 继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效地控制；收入的金额 家电的成本总额=1800×158=284400(元 ) 能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流人企业；相关的已发生 (1)公司决定发放非货币性福利时 或将发生的成本能够可靠地计量。《企业会计准则第9号—— 职工 借 ：生产成本 (369720+158×100) 234000 薪酬》指出企业 以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的， 管理费用 l35720 应当作为正常商品销售处理，按照该商品的公允价值和相关税费 贷 ：应付职工薪酬——非货 币性福利 369720 确定非货币性福利金额，借记 “应付职工薪酬—— 非货币性福利 ” (2)实际发放非货币性福利时 债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公 的难度，应该特别注意公允价值计量的可靠性问题。相对于具有 允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组 客观性 、确定性和可验证性的以实际交易为基础的历史成本计 后债权的账面价值之间的差额，计人营业外支出。债权人已对债权 量，公允价值计量虽然在财务报表中能提供更为相关的信息 ，但 计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备 ，冲减后尚有余额 因其具有不确定性、变动性，因此难 以满足会计信息可靠性的质 的，计入营业外支出，冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵 量要求。 减当期资产减值损失。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的， (二 )公允价值计量的操作性问题 比较国内外时于公允价值 债权人不应当确认或有应收金额 ，不得将其计人重组后债权的账 的研究，其对公允价值操作应用方面主要涉及的问题有两个：一个 面价值。以修改其他债务条件进行清偿的，企业应按修改其他债务 是范围问题，另一个是方法问题。由于客观市场环境的限制，对资 条件后的债权的公允价值 ，借记 “应收账款”等科 目，按已计提的坏 产和负债进行公允价值计量存在一定的操作难度，因此，在运用过 账准备，借}己“坏账准备”科 目，按重组债权的账面余额，贷记 “应收 程中要谨慎严格。 账款”等科 日，按