营改增对抚州现代服务业税负的影响及对策分析.pdfVIP

营改增对抚州现代服务业税负 的影响及对策分析 侯志才郑小平 (东华理工大学经济与管理学院，江西抚州344000) 摘要：“营改增”对于推动国家社会经济结构的调整和加 2、现代服务业中的一般纳税人纳税负担取决进项税抵 快经济发展方式转变有着深远的影响。对于中部欠发达地 扣数 区的抚州市现代服务业处于起步和发展阶段，“营改增”政策 营改增后，现代服务业和交通运输业分别按照6％和 一方面可以使得部分企业结构性减税，另外一方面也有可能 11％两种税率缴纳增值税，这两种税率都要高于之前营业税 使部分企业税负增加。本文从企业税负方面来探讨抚州市 征收税率，在没有进项税抵扣的情况下此类企业的课税负担 此类企业在营改增过程中的利弊，进一步分析营改增对企业 加重，经过测算可得知，两者的税负分别加重230．33％和 的经营管理影响，并提出相应的对策与措施。 13．2％ 关键词：营改增；税负；现代服务业 但是营改增后的一般纳税人企业可以执行进项税抵扣， 可以抵扣的项目包括外购的机器设备、水费和电费所含的进 抚州市位于江西省东部，属于经济欠发达地区，无论是 项税额等。进项税抵扣数直接影响企业的税负，当进项税达 工业、农业还是服务业都处于一个比较低的水平阶段。按照 到一定的量，企业的税负可以和营改增之前持平，当进项税 要求，抚州市于8月1日起在交通运输业和部分现代服务业 超过这个平衡点后企业的税负开始降低，因此进项税抵扣量 实施营业税改征增值税试点改革，确认“营改增”纳税人 越大企业的税负越轻。假设一般纳税人中交通运输业和服 1003户。“营改增”试点的推行，对于抚州市相关企业来说务业分别执行1l％和6％的税率，但是都按照13％进行进项 利弊参半，对于抚州市经济影响也有利有弊。在此情况下企 税抵扣，两者的进项额分别为A和B，则进项税额分别为A／ 业只有认真分析营改增政策，把握好政策的优势引导，实施 转变经营管理方式才能更好的推动企业的发展。 前交通运输业和服务业销售额分别为Al和B1，按照3％和 一、营改增对抚州市现代服务业税负影响分析 5％的征收率，交通运输业和服务业的营业税分别为3％A1 1、小规模纳税人总体上税负降低 和5％B1，改革后两者缴纳的增值税分别为9．91％A1和 作为小规模纳税人，营改增后企业缴纳增值税是以不含 5．66％B1。要想使得营改增前后企业税负相同，那么企业抵 税收入3％的征收率征收，对于交通运输业中的小规模纳税 人而言在此之前同样是按照3％的税率缴纳营业税，看是没 有变化，但是增值税为价外税，营改增后需要将原营业收入 作为含税价换算成不含税价计算应缴纳的增值税销项税额， 进项额占其销售额分别达到60．09％和5．74％时，可以使得 因此小规模交通运输企业缴纳的增值税负担要低于之前的 改革前后的税负水平相同，当超过这一比例时，企业的税负 营业税负担。而对于其他它六个服务行业来说，在此之前最 减轻。 少都是按照5％的税率征收，营改增后变为3％，下降了2％， 3、流转税额发生变化 对于企业来讲降低了企业税负。以上分析是从营业税变为 营改增后城建税和教育费税金附加随之发生变化，同样 增值税的角度分析企业的税负。但是企业的税负降低，使得 会影响企业税负，其影响度有多大取决于流转税税额变化 企业利润有所增加，从而使得企业缴纳的企业所得税有所增 程度。 加，经过分析测算可以得知企业缴纳所得税上升幅度要小于 抚州市营改增后的统计数据表明，2013年8月份以后全 营业税变为增值税下降的幅度，因此总体来讲小规模纳税人 市道路运输业营业收入和利润增幅回落明显，该市123家道 总体上税负降低，营改增为此类企业的生存发展创造了 路运输业重点企业实现营业收入120．05亿元，比2012年同