营业税改增值税对庙嘴大桥工程项目影响.pdfVIP

FINANCEECONOMY 金融经济 营业税改增值税对庙嘴大桥工程项目影响 康永辉 (中国能建葛洲坝集团五公司，湖北 宜昌443002) 摘要：“营改增”有利于社会经济的转型升级，对当前国 二、“营改增”过渡期对庙嘴大桥项目增值税发票管理的 家宏观调控的重要性不言而喻，但是全面实行“营改增”，困 影响 难与问题依然很多，尤其是对像庙嘴大桥项目这样跨“营改 由于庙嘴大桥项目是跨越过渡项目，“营改增”之前执行 增”时点的施工项目，财务核算、税务筹划及项目管理都会带 的合同，因不存在抵扣问题，对增值税专票没有做特殊要求， 来很大的影响，本文就以宜昌市庙嘴长江大桥项目为例，对 供应商大多提供的是普票，若在“营改增”之后： 建筑业覆盖“营改增”的影响予以浅析。 l、取得发票环节一行为不当，会造成税负增加 关键词：建筑业；“营改增”影响；财务管理 中国增值税征管实务中，实行“以票管税——票减票”， 开票收入立即实现销项税额，但进项税额因各种原因往往不 按照《中华人民共和国国民经济和社会发展第十二个五 确认为进项税额，经济行为应取得专用发票，由于疏忽或价 年规划纲要》确定的税制改革目标，到“十二五”末(即2015格原因，而未取得，或取得“假票”或“认证不通过”的发票。 年底)完成重要税改项目——增值税“扩围”。即“扩大增值 取得专用发票后，未及时在规定的期限内(180天)到主管税 税征收范围，相应调减营业税等税收”，实务中简称“营改 务局进行认证，使得进项税额作废。这是在将来会造成庙嘴 增”。按照国家税制改革的阶段目标，宜昌市庙嘴长江大桥 项目建设期间对税负增加的一个控制点。 项目建设期处于“营改增”跨越期，营业税向增值税的过渡， 2、“善意取得”。举例：向钢材供应商采购钢材，对方开 会给庙嘴大桥项目建设带来财务管理、税收筹划方面影响， 具增值税专用发票，但建筑施工企业自始至终不知道销售方 现从以下几个方面予以解析。 提供的专用发票是以非法手段获得的，即建筑企业不知情， 一、“营改增”对庙嘴项目建设期间财务管理及核算的 取得发票后作为进项税额抵扣了，被税局查出后也必须补交 影响 税款! 1、企业对“营改增”过多关注的是税负的影响，对财务核 由于在“营改增”前没有，施工企业对增值税接触甚少， 算更多问题在于“营改增”推行后诸多细节的操作问题。增 因此在过渡期内，应高度重视政策法规的学习与应用，要以 值税采用抵扣的核算模式，应交税费下二级科目要增加设置 财务部门牵头、采购、合同等部门配合，加强增值税发票的取 “增值税”相关的科目，需增加10几个会计科目，核算难度较 得与抵扣管理工作，否则会加大庙嘴项目建设期的税收 原来的“营业税及附加”核算大幅增加，庙嘴项目将面临账务 成本。 处理难度的增加。 三、“营改增”对庙嘴项目建设期税负影响 2、对建设期间报表结构的影响。“营改增”之前，施工企 按国务院批准的方案(财税[2011]110号文)中建筑业 业财务报表中列报的主营业务收入是含有营业税的，属于含 增值税税率为11％，据测算折合营业税税率是5．80％，增加 税收入额，“营改增“之后，主营业务收入不包含增值税，属于 2．8个百分点。其中属于成本费用的原因： 税后收入额，由于两种不同的计算方法，企业的利润率数值 l、“甲供材”现象比较普遍。由合同甲方直接采购钢材、 也不同，即使在实行营业税与增值税的营业收入与实际税负 水泥等主要建筑材料，供应商商收到材料款项当然应该开具 相等，“营改增”后会出现营业收入减少而利润率升高的假 发票给合同甲方，发票就在合同甲方做账，施工企业无法取 象，如若不采取合理的附加核算说明，可能