会计准则国际化的主要障碍及协调.pdfVIP

第 24卷第 2期 徐 州 工 程 学 院 学 报 (社 会 科 学 版 ) 2009年 3月 Vo1．24No．2 JournalofXuzhou InstituteofTechnology (SocialSciencesEdition) MAR．2009 会计准则国际化的主要障碍及协调 孙建永 (徐州工程学院 财务处，江苏 徐州 221008) 摘 要：企业作为市场经济的主体，最为重要的是对它的经济行为进行准确、真实、全面的披 露，而会计准则是实现这一 目的的根本保证 。会计准则是进行会计工作的规 范，它是会计实践上升 为理论的高度概括，又反过来指导实践，使会计工作有所遵循，从而不断提高会计工作的质量，使之 日趋科学化、规范化和 国际化。文章在分析会计准则国际化主要障碍 的基础上，提 出应采取适 当的 措施来促进会计准则国际化，努力实现我国会计准则与国际准则协调。 关键词：会计准则；国际化；协调 中图分类号 ：F230 文献标志码 ：A 文章编号 ：1674—3571(2009)02—0018-03 一 、 中国会计 国际协调过程 中存在的主要障碍 标的界定 ，强调满足投资者和债权人经济决策需要 ， (一)会计准则的发达市场经济背景与中国市场 而不是其他国家所侧重 的考核管理责任和政府监 经济初级阶段的矛盾 管；在会计准则的实施上 ，更多地依赖于会计师的职 会计准则建设无疑存在诸多矛盾 ，像会计准则 业判断，而不是法律条文的对照和解释；在会计政策 实施快与慢的问题，会计准则粗与细的问题 ，会计准 的选择上，倾向于公允价值计量 、未来现金流量的测 则实施中的监管问题 ，股份公司、上市公司的会计信 定、实质重于形式等会计原则；在会计要素的定义方 息需求与国有企业的信息需求之间的差异问题等 面 ，资产的确认主要强调其带来未来经济利益的能 等。但其中的主要矛盾则是会计准则 的发达市场经 力 ，对于不能或者带来未来经济利益能力下降的资 济背景与中国市场经济所处初级阶段 这样一对矛 产应确认减值；收入确认强调风险和报酬是否转移 。 盾 。会计准则这一概念首先是从西方国家引进的， 上述会计理念的形成与英美属于普通法系、遵 它代表着一套与市场经济相适应 的会计 目标 、会计 从判例法不无关系。从我国会计实践来看，中国是 原则、会计程序和会计理念。 一 个发展中国家、发展中的市场，从法律传统看 ，我 与发达 国家和发达市场经济相比，中国的现状 们更接近于成文法，几乎没有依赖律师和会计师职 是多元化的，多种经营方式、多种所有制形式 、多层 业判断的传统。现实 中，会计准则中某些需要职业 次的发展程度、多层次的技术水平 、多层次的教育状 判断的会计事项 ，往往成为某些企业滥用会计政策 、 况并存 ，市场要素的发育 、资源配置方式、市场监管 进行盈余管理的工具。因此 ，在中国，引入职业判断 水平 以及市场理念的建立等等 ，均还处于初级阶段。 是一项与制定会计准则同样重要的事情。 因此 ，要将会计准则这个概念所代表的一整套市场 (三)中国会计准则面临着发展与协调 的矛盾 经济会计惯例与中国会计规范、会计实务有机地结 国际会计协调 ，其实质是发达市场经济背景条 合起来，那是需要有一个相当长的磨合过程 。 件下所形成 的会计惯例 的协 调。对于发达 国家而 (二)国际会计惯例生长背景与中国法律传统的 言，国际会计协调是他们相互之间协调，而对于发展 矛盾