我国个人劳务报酬所得税计算探析.pdfVIP

理论广 角 I■ 我国个人劳务报酬所得税计算探析术 郭兰英 马 兰 (北方工业大学经济管理学院 北京 100144) [摘 要]按照我国个人所得税法关于劳务报酬所得税 的具体规定，单位向个人支付劳务报酬的，负有代扣代缴个人劳务报酬所得税的义务与责任。由于劳 务报酬所得税是对一次收入畸高者实行加成征收，且双方约定劳务报酬额时又有税前与税后两种方式，使劳务报酬所得税的计算较为复杂。为了帮助各企事业单 位的财会人员正确理解并履行代扣代缴个人劳务报酬所得税义务。本文对劳务报酬所得税的具体计算予 以解析。 【关键词]劳务报酬 ；应纳税所得额 ；税后所得额，速算扣除数 中图分类号 ：F8 文献标识码：A 文章编号：1009—914X(2014)45—0324～02 个人劳务报酬所得，是指个人向非任职、雇用单位独立提供各种劳务，按照 (1)速算扣除数0。当应纳税所得额(为表述方便用P表示，以下同)未超过20 双方约定取得的报酬 。按照我国个人所得税法规定，单位负有代扣代缴个人劳 000元时，适用2 税率 ，不适用超额累进税率 ，速算扣除数为o。 务报酬所得税的义务与责任。对用人单位未履行代扣代缴个人所得税义务的， (2)速算扣除数2000。当P超过20000元、未超过50000元时： 根据我国《税收征管法》第六十九条规定，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣 速算扣除数：P×30％一E2O000×20％4-(P一20000)×30％]=2ooo(元) 缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50％以上3倍以下的罚款。实际工作中，有 (3)速算扣除数7000。当P超过50000元时： 的企事业单位不能正确理解和履行代扣代缴个人劳务报酬所得税义务，计算应 速算扣除数=P×40o／o一[2O000×20％+(50000—20000)×30％+(P一 纳税额不准确的问题时有发生。为解决这些问题，将劳务报酬所得税的计算解 50000)×40％ 析如下。 - 7ooo(元) 一 个人劳务报酬所得税税率 四 应纳所得税计算示例 个人劳务报酬所得税适用 比例税率20％，并对一次收入畸高者 ，实行加成 【例1】菜单位邀请某学者为职工讲学，讲学时间l天，约定劳务报酬3ooo~ 征收。具体规定为：一次取得劳务报酬应纳税所得额不超过20000元的，适用 (含税)；邀请某技术人员为职工培训一项新技术 ，培训时间10天，约定劳务报酬 税率20％；超过20000元～50000元的部分 ，税额加征五成 ，实际上适用30％的 30000元(含税)。 税率 ；超过50O0o元的部分 ，税额加征十成，实际上适用40％的税率。因此，个人 则该单位的具体处理应为： 劳务报酬所得税税率实际上是三级超额累进税率。见表1。 (1)两项支出共33000~ ，计入有关成本费用项 目核算。 =．应纳税所得额的计算 (2)学者的劳务报酬3000元 表1中的每次应纳税所得额，是指每次劳务报酬收入额减除费用后的余额。 应纳税所得额=3000～800=2200(元) 减除费用方式分为两种 ： 应纳所得税=2200×20~／o=440(元) (1)每次收入额不超过4000元时 向该学者实际支付 2560元。 应纳税所得额=每次收入额一800 (3)技术人员的劳务报酬30000元 (2)每次收入额超过4000元时 应纳税