业务招待费扣除标准税收筹划探析.pdfVIP

现代商贸工业 NO．3，2011 ModernBusinessTradeIndustry 2011年第 3期 业务招待费扣除标准税收筹划探析 陈 强 (山西晋城影剧院，山西 晋城 O480OO) 摘 要：业务招待费是指纳税人为经营业务的需要而发生的实实在在的、必需的费用支出，是企业进行正常经营活动 必需的一项成本费用 ，但 由于其直接影响国家的税收，故 《企业所得税法》对其税前扣除进行限额控制 ，所 以企业应加强对 业务招待费扣除标准的合理筹划 。 关键词 ：业务招待费；税前扣除；税收筹划 中图分类号：F23 文献标识码 ：A 文章编号：1672—3198(2011)03—0172—02 1 业务招待费的列支范围 人员、内容、目的、费用标准 、支付凭证等。 纳税人为生产经营业务的需要而发生的招待费形式越 2 业务招待费税前扣除规定 来越多，在业务招待费的范围上 ，不论是财务会计制度还是 《企业所得税法实施条例》第四十三条规定，企业发生 新旧税法都未给予准确的界定。在税务执法实践 中，税务 的与生产经营活动有关的业务招待费支 出，按照发生额 的 机关通常将业务招待费的支付范 围界定为餐饮、香烟、水、 6O 扣除，但最高不得超过当年销售 (营业)收入 的5‰。 食品、茶叶，礼品、正常的娱乐活动、安排客户旅游产生 的费 2．1 业务招待费税务处理的扣除基数 用等其他支 出。 《国家税务总局关于修订企业所得税纳税 申报表 的通 但上述支出并非一概而论 ，还存在其他情况 ，如：①外 知》(国税发 (2006356号)进一步明确 ，自2006年 7月 1日 购礼品用于赠送的，应作为业务招待费；②礼品是纳税人 自 起 ，《企业所得税纳税 申报表 (试行)》规定广告费、业务招待 行生产或经过委托加工 ，对企业的形象、产品有标记及宣传 费、业务宣传费等扣除的计算基数均为 申报表主表销售(营 作用的，也可作为业务宣传费 ；③给客户的回扣、贿赂等非 业)收入。销售 (营业)收入按照会计制度核算 的主营业务 法支出，对此不能作为招待费在税前扣除。 收入 、其他业务收入，以及根据税收规定应确认为当期收入 税法规定，企业应将业务招待费与会议费严格 区分 ，不 的视同销售收入三部分组成。主营业务收入是扣除其他折 得将业务招待费计入会议费。纳税人 申报扣除的业务招待 扣以及销售退回后的净额 ，纳税人经营业务中发生的现金 费，主管税务机关要求提供证 明资料 的，应提供真实、有效 折扣计入财务费用 ，其他折扣及销售退回，一律 以净额反映 的凭证或资料。会议费证明材料包括会议时间、地点、出席 在主营业务收入 中。 面价值进行调整。这样在资产负债表中就能较准确的反映 断会计信息质量，从形式和内容上加强提高对财务报告附 企业持有的经济资源的价值情况 。而在利润表上 ，也可 以 注 的重视程度 避免大量的与取得本期收益无关的费用的发生 。 4．4 实行专项管理和审查，提高会计人员素质 4．2 完善会计准则 。规范企业行为 鉴于研发活动 的实际操作带有一定的主观性，因此有 由于资本化 自身最明显的缺点就是其两阶段的划分和 必要对研发活动实行专项管理和审查 由财务人员和技术 资本化条件的判断在一定程度上依赖于会计人员的职业判 人员组成专家小组，对研究与开发活动实行专项管理和审 断，使会计信息的主观性加强。因此，我们有必要兼顾行业 查 ，确定项 目预算，项 目费用首先在企业内部的会计部门进 特点，制定操作性更强的会计准则。考虑高新技术行业 的 行会计处理，这样可以避免过多的主观性，减少企业的可操 特殊性，针对其业务流程制定一些更具有可操作性的研发 作性。同时加强会计人员的培训与学习，增强其专业知识， 费用会计处理的补充规定 。比如，在研发指 出一级科 目下 提高职业道德和