风险导向审计程序及应用研究.pdfVIP

业务与技术-I 险导向审计程序及应用研 究 一／李素其 高红卫 摘 要：文章在文献研究的基础上，将风险导向审计的 对内部控制制度有效之处．则可缩小其检查范围或简化其审 概念、特点、审计程序、与传统审计的区别及在我国使用该 计程序：风险导向审计模式不仅通过内部控制评估风险。还 审计模式时应注意的问题做了系统的探讨．旨在推进风险 结合其他风险因素尤其是固有风险综合考虑．通过对企业环 导向审计在我国的应用 境方面的分析评估．发现其潜在的经营风险及财务风险．并 关键词：风险导向 审计程序 内部控制 评估财务报表发生重大错报的风险．以便使审计风险降至可 注册会计师以内部控制测试为基础实施抽样审计很难 接受水平 将审计风险降至可接受的水平．为了从理论和实践上解决制 (三)审计方法不同 度基础审计存在的缺陷，注册会计师业界很快实践开发出了 两种审计模式都采用抽样技术。但风险导向审计是通过 审计风险模型．这种以审计风险模型为基础进行的审计称为 建立审计风险模型将风险量化。因此．相对于制度基础审计 风险导向审计模式。 来说．风险导向审计的抽样技术是更完全意义上的审计抽 一 、风险导向审计的概念及包括的内容 样。更注重利用分析性测试方法。在降低被审计单位各种风 风险导向审计是当今主流的现代审计方法．是以审计风 险的同时，能较好地控制审计风险。提高审计效率。 险模式为基础进行的审计。它指注册会计师通过了解被审计 三、风险导向审计的特点 单位的经营治理 战略目标及其内部控制，评估被审计单位 风险导向审计模式具有如下特点： 的风险程度．确定剩余风险，明确审计重点。 第一．审计 目标集中在发现重大错报问题上．其要求注 风险导向审计包括审计风险评估、分析性复核、内部控 册会计师自始至终保持专业怀疑。并需要更多的专业判断。 制测试、交易业务实质性测试等基本方法。其中审计风险评 第二．风险评估以分析性测试为中心．通过各种渠道深入了 估和分析性复核方法贯穿于审计全过程．在审计的计划阶 解企业及其所处环境．发现企业潜在的经营风险及财务风 段、实施阶段和报告阶段都得到了广泛的使用，它将审计风 险．并评估财务报表发生重大错报的风险。第三．审计测试 险理论和整个审计过程紧密地联系起来．使注册会计师能够 程序个性化。为了克服传统审计测试的缺陷。针对风险不同 重视产生审计风险的各个重要环节．一旦认为审计风险已经 的单位、不同的风险领域．不同的行业以及不同的审计目 被控制到可容忍水平的范围内。注册会计师就可以对所审计 的．编制个性化的审计程序，以使得制定的审计程序更为贴 会计报表发表审计意见。 切有效。第四，注重审前风险评估，重视外部证据搜集。以风 二、风险导向审计与传统制度基础审计的区别 险评估决定审计证据的质量及数量，风险评估越高。所需审 (一)审计基础不同 计证据的证明力就越强．数量也越多．因而扩大了审计证据 制度基础审计以内部控制制度为基础．根据被审单位内 的内涵。 部控制制度的健全性及符合性评审结果．确定实质性测试的 风险导向审计模式最显著的特点是它立足于对审计风 范围和重点：风险导向审计则以风险评估为基础，对影响被 险进行系统的分析和评价．并以此作为出发点．制定审计策 审单位经济活动的多种内外因素进行评估。确定审计范围、 略和与企业状况相适应的多样化审计计划．将风险考虑贯穿 重点和方法．其不仅重视与内部控制系统直接相关的因素， 于整个审计过程 而且重视各种环境因素。