试论我国上市公司财务舞弊常用手段及其对策.pdfVIP

2009 年 法商论丛 第五卷 试论我国上市公司财务舞弊常用手段及其对策 曾祥文 （云南民族大学 云南昆明 650031） 摘 要： 随着会计的不断发展，我国上市公司财务舞弊越来越多样化、复杂化、隐蔽化。它们采取的主要手段有： 利用关联关系和资产重组；侵占上市公司资金；变更会计政策和会计估计；“洗大澡”和潜亏挂账；掩饰交易或事实，等 等。上市公司的财务舞弊给投资者和债权人带来巨大损失， 更使社会公众对上市公司和会计审计界丧失信心。因此，我 们应加紧对财务舞弊进行相应治理：设置多元化考核指标；建立完善的内控监督机制；建立、健全有力的外部监控机制； 完善会计准则和会计制度，压缩财务舞弊的空间；规范市场中介机构行为，强化中介机构对股份公司的约束机制，等等。 关键词： 财务舞弊 财务舞弊手段 会计政策 财务舞弊治理对策 一、我国上市公司财务舞弊手段 市公司管理当局以可乘之机。 财务舞弊，就是指财务造假主体在会计信息加工处理 （三）母公司侵占上市公司资金 和报告过程中，为获取不正当的经济利益，采用欺骗性手 目前，由于我国公司改制不彻底，公司股权结构不合 段故意谎报财务事实的一种违法乱纪行为。上市公司财务 理，公司治理结构不完善，公司监管机制不完备，控股股 舞弊不仅严重损害了投资者、债权人的利益，而且也严重 东一股独大，在一定程度上左右着上市公司的经营行为， 影响上市公司自身的形象和长远的利益。一般说来，我国 上市公司几乎变成了母公司的提款机。母公司侵占上市公 上市公司一般采取以下财务舞弊手段： 司资金的形式既有显性的形式，如通过内部融资、借贷等， （一）利用关联方关系进行财务舞弊 也有隐性的方式，如通过内部银行结算等。事实上，母公 由于关联方之间彼此存在控制关系 ，它们往往以不 司侵占的资金往往因为投资失策或变成其他非货币性资 公平价格进行交易，其结果是上市公司获得巨大利益。目 产而不能按期归还或归还时大打折扣，从而形成上市公司 前，我国上市公司通过关联交易调节利润，进行财务舞弊 的一笔长期应收账款，存在着“呆账”的风险。 的方式主要有： （四）利用会计政策和会计估计进行财务舞弊 1.关联购销业务 会计政策是公司、企业组织会计核算和编制会计报表 上市公司以低于市场价格从关联企业购入材料和劳 所遵循的原则和方法。不同会计政策会导致会计报表所反 务或以高于市场价格销售产品给关联企业； 映的财务状况和财务成果产生重大的差异。某些上市公司 2.租赁关联资产 为了自身利益，滥用会计政策以操纵自己的利润。这些舞 上市公司以低于市场价格租赁关联企业的资产，从而 弊行为包括： 以较低的租赁费获取较高的租赁资产收益； 1.选择不正当的收入确认政策，他们常常在风险或报 3.股权投资和股权转让 酬未完全转移之前就确认销售业务和其他资产的转让收 一些上市公司，特别是一些 ST 公司热衷于股权投资 入。如提前开具发票或对未来收入存在巨大不确定性时仍 和股权转让，它