会计计量属性之公允价值刍议.pdfVIP

Fl NANCE ANDAee霪签黧Tl 鬻穗 会 计 计 量 属 性 之 公 允 价 值 刍 议 ■ 罗虎云 山西省焦炭集团公司审计部 中图分类号：F2 30 文献标识：A 文章编号：10 06- 7833( 201 11 02 ．089．02 “ ‘ 摘要我国 《企业会计准则——基本准则》规定 由于各种变量的确定方法都有很大的弹性，如果变量 的选 了s 种会计计量属性。由于确 定公允价值的要素市场很 择不合理，将导致计算结果不具有公允性和可 比性，会对 不成熟，市场化程度低，很多交易都存在信息不对称的 会计信息使用者造成误 导。 情况，对公允价值计量属性的运用是适度 、谨慎和有条 3 ．即便是存在活跃市场 的资产或负债的公允价值有时 件的，处于非主导地位 ，但也有 17项具体准则 引入公 也不能及时取得。 目前，企业主要是通过行业协会等定价 允价值计量。该计量方法的主观估计成分较高。要求会 服务机构获得活跃市场 中非货 币性资产的公允价值，但是 计人员具备较高的职业判断能力。 由于各种原因，这些部 门所发布 的公允价值信息严重滞后 。 ， 关键词会计计量属性公允价值 于市场信息，不具有及时性的公允价值很难具有相关性， 这又为公允价值 的应用带来 了一定障碍 。 会计计量是会计信息系统的核心，是在一定的计量尺 4 ．取得公允价值信息成本太高，增加了会计人员操作 度下，运用特定的计量单位，选择合理的计量属性，确定 的难度 ，对企业来说增加 了会计报表编制成本，有违会计 应予记录的经济事项金额的会计记录过程 。会计计量属性 的成本效益原则。 指计量客体的特征或外在表现形式，不同的计量属性会使 5 ．公允价值计量为企业操纵盈余留下了隐患。由于公 相 同的会计要素表现为不同的货 币金额 。我国 《企业会计 允价值的计量具有弹性大、不确定性等特点，致使企业盈 准则——基本准则》规定了5种会计计量属性，即历史成 余管理的弹性增强，管理当局很可能根据需要通过非货币 本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值，其 中把公 性资产交换或债务重组等操纵盈余。因此如何确保公允价 允价值定义为 ： “在公平交 易中，熟悉情况 的交 易双方自愿 值计量 的可靠性 ，防止管理当局利用公允价值操纵盈余。 进行 资产交换或者债务清偿的金额。” 成为实施新会计准则面 临的最现实最严峻的问题 。 在市场经济发达 的西方国家，公允价值 的运用 已经较 正因为如此，历史成本计量模式一直是会计计量 的主 为普遍，但在我国会计准则中运用路程并不平坦，前后经 流 ，但 由于历史成本只反映交易发生时实际支付 的价格， 历了用 、弃、再用三个阶段： 不能及时反映资产价值的变化，会计信息的决策有用性大 第一阶段是我国财政部曾在 1998年将公允价值引入会 大降低，随着 国际会计准则在世界范围的推广，以公允价 计准则，主要体现在 《债务重组》和 《非货 币性交易》两 值计量资产和负债改变 了历史成本计量模式主导天下的局 项会计准则 中，其中， 《债务重组》准则允许债务人将重 面，2006年，我 国发布 的会计准则，其重要变化之一就是 组债务账面价值与转让非现金资产的公允价值之 问的差额 大范围引入公允价值计量属性，采用公允价值计量，企业 确认为债务重组收益，并在利润表 中反映 。 财务报告能够在一定程度上及时反映资产的现时价值，会 第二阶