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财经纵横 合同能源管理会计核算问题探讨 吕婉菁 中国自动化控制系统总公司 摘要：在我国，合同能源管理的问题越来越多，而从事合同能源管理的企业更是层出不穷。但是，对于这些合同能源管理的企业来 说，当前还没有统一的、公认的会计业务核算规范，因此，容易导致很多服务企业的会计核算业务混乱、模糊等现象。本文主要探讨的就 是合同能源管理会计核算问题，对于会计核算的科目、计量规则等给出了一些意见和建议。 关键词：合同能源管理；会计核算；计量 中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）04-0127-02 近几年，合同能源管理以新兴产业的形式在我国大范围兴起，它 己规定其产品的价格，产品在销售以后就能获得收益，其中的不确定 可以利用市场机制对温室气体的排放、能源的使用等进行有效调节， 因素比较少；但是安装在用能单位的节能资产，主要依靠用能单位的 得到我国政府部门的大力支持。因此，合同能源行业的市场容量非常 节能量来确定收益，其中的不确定因素很大。因此，两种资产的计算 广阔，而从事这一行业的企业也越来越多。但是，当前还没有完全统 方法应该是具有差异的。 一的合同能源管理会计核算体系，在核算的科目、内容以及披露的信 (二)把安装节能项目的本单位产品作为销售来计算。在使用自己 息方面等都还存在不规范的现象，因此，很多服务企业目前的会计核 单位产品安装节能设备的时候，借记“发出商品”科目，贷记“库存 算非常混乱和模糊，需要我们进一步对其进行规范。 商品”科目；按期确认合同能源管理收入时，借记 “应收账款”科 一、合同能源管理会计核算基本内容 目，贷记“主营业务收入 ”科目，同时按期结转发出商品成本，借 合同能源管理的概念最开始是从欧美地区引进的，它是从发达国 记“主营业务成本——节能产品成本” 科目，贷记“发出商品” 科 家的市场经济中发展而来，主要是针对一些新型的节能项目的投资机 目；发生融资费用时，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”或 制。它的主要含义是从事节能服务的企业或单位以签订契约的形式规 “长期借款”科目等；在设备的计提折旧方面，由于没有对固定资产 定节能项目的相关节能指标，这些企业主要提供节能项目中的设计、 进行处理，因此，则不需要进行计提折旧。这样把用于节能项目的本 诊断、融资、施工等等服务，然后保证项目的节能率，而用能单位主 单位安装产品作为销售计算的方式是违背销售实现原则的。由于节能 要达到某种节能效益来支付项目的投资或者利用所得利益改进服务机 项目在没有达到可使用状态以前很可能会失败，发出产品以后，节能 制。节能服务公司与用能单位签订合同之后，根据项目的设计方案开 产品的风险与报酬都并没有全部转移，因此，它和销售实现原则是相 始进行施工、安装、运行、管理等，对于会计核算来说，主要的内容 违背的。 涉及到以下几方面：第一，在设备的安装过程中所花费的材料费、工 (三)把安装在用能单位节能项目上的设备作为融资租赁固定资产 时费等应该具有具体的科目和计量方式。节能项目所使用的设备很有 计算。主要由承租单位经营融资租赁固定资产，而出租单位的收益是 可能是从外面购买的也有可能是自己产生的，而工程的时间通常比较 基本稳定的，因此，其中存在的很多风险与报酬可以转移给承租方； 久，因此，对于节能公司来讲，到底应该是商品销售还是发出材料应 节能服务公司负责安装节能项目资产，因此，在合同期内，资产的所 该具有详细的科目和计量规则。第二，融资利息的归属问题也是非常 有权归节能公司所有，但是使用权是归用能公司所有，节能公司的主 重要的。由于节能项目的工程款通常比较大，所需的资金也比较多， 要收益来源则是用能公司产生的节能收益，由此可见，节能公司的风 因此，融资利息的归属就成为了一个重点问题。第三，项目的收益问