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现代经济信息 新会计准则公允价值计量对会计利润影响 李国军 柳州铁道职业技术学院 摘要：随着我国市场经济的发展，以及历史成本计量属性的不足逐步显现，对公允价值的需求也比以前强烈，在很多方面需要公允价 值计量。不少人担心公允价值计量属性可能被滥用，所以，笔者认为有必要对公允价值的应用和对利润的影响进行一下探讨和分析。 关键词：公允价值；会计利润；措施 中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）04-0122-02 新企业会计准则，全面引入了公允价值计量属性，并且给予了公 资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；二是企业能够从房地产 司更大的自主权来调整其会计政策。新会计准则更多地体现了和国际 交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而 会计准则的趋同，具有较大的积极意义。公允价值似乎成为了利润增 对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。可见在投资性房地产准 加的一个点，扩大了利润增加的空间，在这种情况下，不少人担心一 则中，禁止含有较多假设的估值技术的应用，并不是所有投资性房地 些公司可能用公允价值手段来对公司业绩进行操纵。但是新会计准则 产都可以采用公允价值。对不能同时满足上述二个条件的投资性房地 在对公允价值对利润的影响上也是可以把握的，从下文分析中可以看 产，准则规定了只能以成本模式进行核算。其次，新准则还限制了一旦 出公允价值对利润的影响。 采用了公允模式后，不得再转回成本模式等。另外，新会计准则，对首 一、几个主要公允价值的运用对利润的影响分析 次执行新会计准则作了追溯调整的规定，调整年初留存收益，不至于在 (一)公允价值在债务重组中的应用会增加利润 使用当期的盈利水平出现很大的波动。因此只要严格地按照准则实施， 在新会计准则下，上市公司可能因为债务豁免产生巨额利润。 公司利用新准则操控利润的余地也只能在一定的可控范围之内。 因此，有人担心上市公司的控股股东很可能会在公司出现亏损的情况 (三)公允价值在非货币性交易中的应用会增加利润 下，出于维持公司业绩的考虑，通过债务重组为上市公司注入优质资 新准则规定，对于非货币性资产交换，如果具有商业实质，且换 产。负债较大可能发生债务重组的公司利润有大幅提升的可能性。 入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量，应当以公允价值和应 诚然，对作为债务人的上市公司而言，新的债务重组准则意味 支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值 着，一旦债权人让步，上市公司获得的利益将直接计入当期收益，进 的差额计入当期损益。过去非货币交易产生的收益，只能计入资本公 入利润表。债务重组确实有可能增加当期利润，提高其每股收益。但 积金，新会计准则实施后可直接计入当期收益，进入企业利润表。 这种做法体现了债务人与债权人之间会计处理的对称性，实现了与国 有人担心，上市公司的控股股东很可能会在公司出现亏损的情况 际会计准则的趋同。债务重组利得过去将其不经过损益表直接计入资 下，或者出于维持公司业绩或者配股的需要，通过与上市公司以优质 本公积，实在是特殊背景下的权宜之计，现在将其计入损益，不是 资产换劣质资产的非货币性交易，来改变上市公司的当期损益，从而 “白”的变“黑”，而是正本清源。新准则在债务重组的定义中，明 达到提升公司利润的目的。 确了只有在“债务人发生财务困难的情况下”的前提条件，才可以对 在非货币交易中对于公允价值的运用，新准则规定了按照非货币 获得的债务让步确认为债务重组利得。这个前提条件将在一定程度上 性资产交换处理的两个前提条件，即该项交换必须具有商业实质，并 制约了对债务重组的滥用，不恰当的确认债务重组利得。 且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。商业实质是指，必 有人认为一些关联方还可以通过一面豁免债务、一面做高业绩 须是换入资产的未来现金流量