浅议风险导向下内部审计“免疫系统”.pdfVIP

2013年4月 中国管理信息化 Apr．，2013 China Informationization 第16卷第7期 Management V01．16．No．7 浅议风险导向下内部槲‘免疫系统 张金秀 (青岛理工大学，山东青岛266033) [摘要】本文以内部审计“免疫系统”理论为基础．分析风险导向下内部审计免疫功能应答模式的构建并对其功能的发挥提 出几点建议。 【关键词】风险导向；内部审计；免疫系统 doi：10．3969／j．issn．1673—0194．2013．07．006 [中尉捌滑】F239．45 [文l嘲秘鹕】A [文j嘲降】1673-0194(2013)07—0014．03 在2007年全国审计工作会议上．刘家义审计长首次提出国行的免疫系统。这个理论深刻揭示了审计的本质，丰富了审计的 家审计“免疫系统”论，该理论认为，审计是一个国家经济安全运 内涵．影响十分深远。而风险导向审计作为当前审计发展的一种 新方法。在内部审计中亦发挥着重要的作用。基于此，本文在风险 导向下分析内部审计的免疫功能的发挥。 【收稿日期】2012-06-18 理性就会产生。同时新制度经济学认为信息也是不完全的、不对 工作地点等通过电脑随机排队选派，并进行定期轮换。当监事会 称的。人无法获取所需的全部信息或无法以合理的成本获取。关 成员和独立董事真正具有独立性时。这些制度才会真正发挥作 于人的行为的第三个假定是机会主义倾向．新制度经济学认为人 用。 在考虑和追求自身利益的时候存在随机应变、投机取巧、为自己 4．2改革现有注册会计师聘任制度——注册会计师独立性的保证 牟取更大利益的倾向，用经济学术语来说就是“人们追求收益内 如果参照博弈论中“囚徒困境”的条件，改革现有聘任方式， 在、成本外在的逃避经济责任的行为”。威廉姆森认为“机会主义 使上市公司和注册会计师之间没有机会合谋。那么他们会在追求 是指信息的不完整或受到歪曲的透露．尤其是指旨在造成信息方 自己的最大利益的动机驱动下．“坦白”上市公司的真实财务状 面的误导、歪曲、掩盖、搅乱或混淆的蓄意行为。它是造成信息不 况。使社会公众得到最优结果。这或许是当前一个现实而可行的 对称的实际条件或人为条件的原因．这种情况使经济组织的问题 选择。改革原有的由被审计单位聘请注册会计师的制度，可以考 大为复杂化了”。 虑的方式是由证监会或证券交易所选择有证券从业资格的会计 就独立性审计领域而言．审计人员的有限理性、机会主义倾 师事务所，每年根据随机配对的原则对配对的上市公司进行审 向和拥有的信息优势主要表现在：(1)追求自身的经济利益是第计。由于第二年由哪一家事务所审计某一个上市公司是无法预计 一位的。在没有约束的情况下。追求自身利益的最大化可能会达 的，客观上给注册会计师以压力，不敢与被审计单位合谋。这样不 到无可救药的地步；但在约束条件严格时，如违规成本大于所得 但保证了当年注册会计师审计的独立性。而且从时间上也形成了 利益时。审计人员对短期经济利益的追求会让位于谋求长期利 一个相互监督的链条。对审计人员和被审计单位的合谋有事先的 益，进而创立良好的声誉。(2)可能出现审计失败，如未能发现被 防范和震慑作用。 审单位会计报表中的重大差错舞弊。其原因可能是审计人员工 5 结束语 作不努力，或与被审计单位的利益主体合谋，或是现代审计技术 总之，独立性是注册会计师审计的精髓所在，是伴随其产生 的固有缺陷的作用。(3)可能说谎、隐瞒真相。如审计人员向审计而具有的特质属性。若注册会计师审计丧失了独立性．那么注册 业务的委托人和事务所的所有者谎报自己的专业胜任能力。与被 会计师审计也就不具有权威性和公信力．独立性是注册会计师履 审计单位的管理当局共