无形资产内容的多样散发性和会计准则统一趋向性的理论的研究.pdfVIP

第七．■金啊无形资产—l论与囊；务研。时■P论文j～ 无形资产内容的多样散发性 与会计准则统一趋向性的理论研究 仲恺农业技术学院 吴丽莉 【摘要】随着我国经营环境及资本市场的迅速发展，出现大量企业并购及分立形成商誉，丰富了 无形资产内容．加上该资产本身的无形特性和未来经济利益的不定性，使得无形资产在会计处理准 则形成过程中存在着三个方面特征：第一无形资产的概念性质特征；第二无形资产内容的多样散发 性：第三无形资产内容的多样散发性与会计准则的统一趋向性等问题．本论文在分析比较现行会计 制度与新准则特征基础上，明确元形资产内容的多样散发性与会计准则统一趋向性理论依据． 【关键词l企业并购并购商誉 “可辨认性” “可分离性” “有用挂”和“信赖性” 一、引言 随着我国经济发展的国际化，资本市场不断完善成熟过程中，出现了外资并购、中央企业并购、 行业并购及跨行业并购现象。从近期中国铝业并购焦作万方和中石化并购扬子、齐鲁石化的效果分 析了解到，并购整合过程使铝业从电解铝开始到铝的深加工产品，即并购使上下游产业链、采掘一 加工一市场体系归属于一个企业集团。这种中央大企业大并购大整合策略，一方面带来经营组织模式 的巨大变化，有利于迅速降低成本，创造规模经济效益，另一方面出现了并购商誉，丰富了无形资 的项目内容，引导形成现代无形资产观念。 还有，随着新会计准则及审计准则的颁布，使得传统建设许可证营业权无形资产确认时，出现 了可以确认为金融资产也可以确认为无形资产的两种可能性。而对该资产确认条件的选择，将影响 其资产类型的归属性及不同会计处理模式，赋予了无形资产内容的双重性质。 另外，从为投资者决策提供有用的会计信息角度出发，无形资产项目及其价值计量是否在报表 上确认与计量，是否应该把公允价值作为账面价值计量，如何确定使用年限及摊销处理，是否进行 减值会计处理等都存在着不同模式的选择，体现了无形资产内容及会计处理的多样散发性。 这种无形资产内容的多样散发性将如何与会计准则统一趋向，通过分析我国现行会计制度对无 形资产定义及会计处理准则内容，应该可以了解这一趋向性特征。 ：、我国现行制度的无形资产特征 从现行企业会计制度对无形资产概念及会计处理规定看来，制度在无形资产初始成本计薰、账 簿价格确定、摊销及减值会计处理规定中表现如下特点： (一)定义的特征 会计制度第四十三至四十九条规定：无形资产是为生产商品或提供劳务、出租他人、或为管理 目的而持有的、没有物质形态的非货币资产。概念明确了无形资产的使用目的，并把无形资产划分 为“可辨认”和“不可辨认’’两种类型。可以任为“可辨认”和“不可辨认”是无形资产的表现形 式，不是概念性质也不是确认资产的必要条件。所以，从概念内容可以了解到，企业持有无形资产 目的是为了开展经营管理活动。也就是说企业拥有的无形资产只有符合生产经营持有目的时，其资 产性及价值才有可能确认和计量，而为投资及其他目的持有无形资产就不用或无法也无需进行确认 与计量。 (二)资产性特征 具有资产性的无形资产应该在资产负偾表上进行确认，其价值也应该得到计量反映。从制度第 四十四、四十五条对无形资产取得成本计算账簿价格的计量规定可知：无形资产的账簿价格会计处 理准则，实际上体现的是确定成本发生制，企业可以将已经发生的成本核算反映在报表上，并在往 第231页 第七届全豳无形资产理论与实务研讨会论文集 后的会计期间进行摊销。这种无形资产确认根据不是资产性，不是因为该资产未来能给企业未来带 来超过成本以上的净收益，而是把发生费用作为价值进行计量。 从第四十六条对无形资产取得成本应该在受益年限内平均摊销，而且还规定如果有受益年限与 法律年限不相等，采用两者比较短的一方作为该无形资产的摊销年限。看来是强调了无形资产与收 益对应关系，但是由于在资产确认时并不是以无形资产的未来经济利益性作为确认前提条件，所以 无形资产摊销实际也可以被认为是费用摊销。是把已经发生并计量的费用有计划地进行费用分配。 (三)无形资产的减值特征 第四十九条规定：“按照账面价值与可收回金额属低计量，对可收回金额低于