国际财务报告准则采掘活动会计处理探析.pdfVIP

COMMERCIALACCOUNTING l 论坛 口徐华新(博士)(财政部会计准则委员会北京100045) 摘要：理短国．际-财务担生狂灶赵对点采握煎煎桓：菱业务做出金璺规．范．。缺乏 活动》。该讨论稿的意见征求期截止于 担度指一南一差旦金．些揠握l帷国家氩地_】墨金盐超则进==ij=盟实务_处堡盔叠多搓 性一逮僮强全业提健鳆采担壹动担轰信．息缺垒要!肇丝一降低i金盐焦息有且 ASB在理事会会议上结合收到的反馈 丝。一随着垒凰象孰也匿殖锤丞战略，熊遇经济堂且亟重蔓见-。投仃3重盎殖与一采趣 意见，对该项目进行了讨论，但未做出 擅参才目-：基地金业挺墨进箍砑_窕．。为．完善担是会盐准烈提供政策建议。 任何决议。 2011年10月，国际财务报告准 关键词：国际财务报告准则采掘活动概念框架 则解释委员会发布了《国际财务报告 准则解释第20号——露天矿产在生 的企业使用其现行的会计政策对这些 产阶段的剥离成本》，用于解决剥离成 一、背景介绍 费用进行会计处理。由于这些企业所在 本的会计处理问题，但是对于一般采 能源是各国家或地区最为关注的 国家或地区的现行会计处理与国际财 掘业企业在生产前的采掘活动会计处 战略资源，能源问题一直是制约各国经 务报告准则的基本原则之间存在差异， 理无太大帮助。 济发展的重要问题。在全球资本市场 而且国际财务报告准则缺乏相应指南， 国际会计准则理事会计划将采掘 上，从事矿产和石油天然气相关活动的 这些因素导致采掘活动相关会计处理 活动项目纳入国际财务报告准则议 企业已经构成其重要组成部分。世界 在实务中存在较多不一致，使得采掘业 程，并为采掘活动制定一项全面综合 500强企业中与煤炭、石油、天然气勘 企业提供的会计信息缺乏可比性，降低 的国际财务报告准则，以替代《国际财 探、评价、开发和生产相关的企业将近 了这些会计信息的有用性。 务报告准则第6号》，但受到2008年 70家，约占总市值的20％。与其他行业 为分析、解决采掘活动中存在的 全球金融危机的影响，国际会计准则 相比，采掘业蕴含了较大的不确定性和 财务报告问题，国际会计准则理事会 理事会为全力应对此次金融危机，而 风险。例如在勘探过程中，企业不具备 于2004年成立了采掘活动会计处理延缓了采掘活动相关准则的制定工 充分的资料和数据，以判断煤炭、石油、 研究小组，成员来自澳大利亚、加拿 作，将采掘活动项目作为一项长期项 天然气的储备是否能够顺利开采，并且 大、挪威、南非等国家的会计准则制定 目，与无形资产准则项目共同研究。 也不清楚是否能够在开采和销售过程 机构。该研究小组在研究过程中得到 二、采掘活动会计处理主要问题 中产生未来现金流量净流入。矿产和石 了来自采掘业企业、审计师、监管机 油天然气开采活动具有高投入、高风 构、分析师等财务报表使用者的帮助， 国际会计准则理事会希望通过制 险、投资回收期长等特点。 并获得了矿产储量国际报告标准委员 定一项独立的财务报告准则，为采掘活 根据现行国际财务报告准则，与 会、