浅析金融资产与权益法之间的转换.pdfVIP

实务与操作 l c跫器黼NG 口赵文伟(湖南财经工业职业技术学院湖南衡阳421002) 寺．，融0黼裟 一一一一～ 鲫撇祧戤赚 一一一一～一～～一撇淡 ～一一一一 一～一～一 一、金融资产转换为权益法的核算 公司其他股东受让取得该公司14％的股权，至此持股比例 (一)会计准则处理规定。原持有的对被投资单位的股 达到20％，取得该部分股权后。按照B公司章程规定，A公 权投资(不具有控制、共同控制或重大影响的)，按照金融工 司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项股权投资 具确认和计量准则进行会计处理的．因追加投资等原因导 由可供出售金融资产转为采用权益法核算。当日原持有的 致持股比例上升，能够对被投资单位施加共同控制或重大 股权投资分类为可供出售金融资产的公允价值为360万 影响的，在转按权益法核算时，投资方应当按照金融工具确 元。2014年7月1日B公司可辨认净资产公允价值总额为 认和计量准则确定的原股权投资的公允价值加上为取得新 6050万元(包括B公司一项X存货公允价值高于账面价 增投资而应支付对价的公允价值．作为改按权益法核算的 值的差额为90万元)。不考虑所得税影响。 初始投资成本。即改按权益法核算的初始投资成本=确定 (1)2014年7月l目追加投资对。 000 的原持有的股权投资的公允价值+新增投资成本。原持有 借：长期股权投资——投资成本8400 的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账 400000 贷：银行存款8 面价值之间的差额。以及原计入其他综合收益的累计公允 (2)2014年7月1日对原股权投资账面价值的调整。原 价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。然后，比较 持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值 上述计算所得的初始投资成本。与按照追加投资后全新的 与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计 持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨 公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。 3 000 认净资产公允价值份额之间的差额．前者大于后者的，不调 借：长期股权投资——投资成本 600 整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，差额应调整 贷：可供出售金融资产——成本 2500000 长期股权投资的账面价值．并计人当期营业外收入。 ——公允价值变动 500000 (二)案例分析。A公司有关金融资产投资业务资料如下： 投资收益 600000 1．2013年1月2日．A公司以银行存款250万元购人B借：资本公积——其他资本公积 500000 公司6％的有表决权股份，A公司划分为可供出售金融资产。 贷：投资收益 500000 借：可供出售金融资产——成本 2500000 改按权益法核算的初始投资成本=确定的原持有的股 贷：银行存款 2500000 权投资的公允价值360+新增投资成本840=1200(万元) 2．2013年12月31日，该股票公允价值合计为300万元。(3)追加投资时，初始投资成本(1200万元)小于投资