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财经纵横IFINANCIALASPECT 从公共政策看当前纳税评估存在的问题 严雄星唐樟林吴b升 (广西大学公共管理学院。广西南宁530004) 擒要：随着税收征管改革的不断深人和纳税监控体系的日益完善．纳税评估作为改革过程中的新生事物得以逐步发展并成为税收中期监控的有效 手段．在现代税收征管中发挥着越来越大的作用。但同时在纳税评估过程中也暴露出一些问题，如何用公共政策正确认识和开展纳税评估工作，更好的 为税收服务，是当前征管改革的重要课题。 关键词：公共政策：纳税评估 一、政策背景 出来，能通过设置精确的筛选指标体系，用计算机进行选案保证准确 2005年国家税务总局下发《国家税务总局关于印发纳税评估管性，而我国的纳税评估税收信息化的水平相当低下，虽然有部分省份 开发出自己的纳税评估软件系统，但是各自的设计理念各不相同，用 理办法(试行)的通知》(国税发[2005143号．以下简称《办法》)后纳 税评估作为一个新兴的税收管理行为正式确立，因为其具有降低税 以进行纳税评估的有效性也不一样．至今没有在全国推开。 收风险、强化税源监控管理、对纳税异常预警等作用，日益受到基层 5．评定处理侵蚀税法刚性。由于《办法》对于纳税评估的相关规定 税务部门的重视。但是由于受到法律依据、执法程序、人员素质等方 过于笼统．各地对于纳税评估的认识不一致。有的认为纳税评估工作 面的影响。纳税评估在执行过程中“变味”由于以上种种情形不同程 成绩的体现关键在于查补税款，对存在疑点问题的评估对象采取评 度的存在，可能会对纳税评估工作的开展产生不利影响和后果。有必 估约谈的方式与纳税人“协商定税”，无法真正实行“实量”，或者对税 要对其产生的原因及对策进行具体分析，使纳税评估成为强化税收 务稽查中无法收集充分证据的检查对象进行纳税评估，将纳税评估 管理的有力手段．而不致使这把“利器”丧失其应有作用。 后置于税务稽查。或者为了保证税款入库，滞纳金加收率明显偏低， 二、政策存在的主要问题 而且处理处罚率也偏低。有的认为纳税评估是纳税服务的一种方式， (一)政策失效的归类 纳税评估发现疑点问题多采取要求企业自查补报税款的方式结案， 以上种种情形。应归结于公共政策失效的范畴，依据政策失效的 有偷逃骗税嫌疑也不移送稽查处理。另外由于纳税评估自量裁量权 时间和程度轻重，不属于早期失效．因为在《办法》颁行之后，各级税 过大，导致部分纳税评估人员在评估过程中徇私舞弊，产生执法廉政 务机关都积极进行部署动员，纳税评估工作铺开较为迅速，工作成效 风险。 也较为显著。也不属于偶然失效．纳税评估工作开展比较平稳，各级 三、原因分析 税务机关均已将纳税评估工作常态化，而应属于耗损失效，需要税务 (一)法律地位的缺失 机关及时修补纳税评估政策的遗漏和不足之处，做好政策创新，及时 1．《税收征管法》及其实施细则都没有给纳税评估赋予法律地位， 制定完善相关政策。 作为直接指导纳税评估工作的规定《办法》只是一个规范性文件，纳 (二)政策存在的主要问题 税评估的法律依据位阶很低。 1．纳税评估沦为“第一稽查”。为了保证对纳税申报的真实性和准 2．《办法》第一条规定：“为进一步强化税源管理，降低税收风险， 确性作出定性和定量的判断，评估人员仅凭手上有限的纳税申报表、 减少税款流失，不断提高税收征管的质量和效率，根据国家有关税收 会计报表、金税系统比对等资料是很难作出结论的，评估人员必须运 法律、法规，结合税收征管工作实际，制定本办法。”但是纳税评估作 用《办法》赋予调查核实的权力，要了解纳税人经营生产流程必须深 为一个新事物，原本就没有相关法律、法规层级的具体规定作为依 入纳税