税收概论第十一章1-3.pptVIP

第一节 税务违法及处罚概述 一、税务违法 税务违法是指侵害税收法律的行为。行为主体既包括纳税主体，又包括征税主体，还包括侵害税收法律关系的其他当事人。只有违法行为存在，才能依法使行为主体承担相应的法律责任。 二、税务违法处罚 税务违法处罚是指税收法律关系中的主体由于其行为违法，按照法律规定必须承担的消极法律后果。违法责任的规定是体现法律规范的国家强制力的核心部分。其含义包括； 1、承担违法责任的主体：中国公民、外国人、无国籍人、法人、机关、其他社会组织。 2、承担违法责任的核心要件：违法行为。 3、追究税务违法责任的主体：是有权的税务机关。税务违法责任是消极的法律后果，法律上的惩戒负担。 三、税务违法责任的分类 1、根据税务征管的性质和特点 第二节 税务违法的种类 根据违法行为的性质、手段、方式、情节的不同，可以对各种税务违法行为加以分类，从而为合理制定制裁标准，惩治违法和犯罪奠定基础。 一、偷税 偷税是指纳税人采取造假凭证、造假账、造假报表、拒不申报的手段，不缴或者少缴应纳税款的行为。偷税的特征： 1、行为主体是纳税人 2、行为主体实施了偷税行为 偷税的手段包括： （1）造假凭证。伪造、变造、隐匿和擅自销毁账簿、记账凭证。 （2）造假账。在账簿上多列支出或者不列、少列收入。 （3）造假报表。在进行纳税申报过程中，制造虚假情况，如不如实填写或者提供纳税申报表、财务会计报表及其他的纳税资料。 （4）拒不申报。应依法办理纳税申报的纳税人，不按照法律、法规的规定办理申报，经税务机关通知后，仍拒不申报的行为。 二、行贿逃税 行贿逃税是指纳税人采取向税务人员行贿、不缴或者少缴应纳税款的行为。其特点： 1、纳税人为了不正当利益，故意给税务人员财物或者其他利益，税务人员利用职务上的便利，使纳税人不缴或者少缴税款。 2、行贿的方式是多样的，有纳税人主动送的；也有税务人员要求而被动提供的。 三、骗取出口退税 骗取出口退税是指以假出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款。骗取出口退税具有非法牟利的目的。 四、抗税 抗税是以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。抗税是税务违法行为中手段最恶劣、情节最严重、影响最坏的行为，是一种明目张胆地对抗国家法律的行为，扰乱了正常的税收秩序，影响了国家税收收入的实现，而且给税务人员的人身安全带来了威胁。 五、欠税 （一）欠税逃避追缴是指纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴所欠税款的行为。其特点： 1、纳税人有能力缴纳税款但谎称无力给负；与一般欠税的不同在于有纳税能力而不缴纳税款； 2、采取转移、隐匿的手段加以逃税。与偷税的不同在于，隐瞒的对象不同。偷税隐瞒的是计税依据，而逃税隐瞒的是缴款能力。 （二）拖欠税款拒缴是指纳税人、扣缴义务人拒绝遵照税收法规履行纳税义务，又未采取暴力威胁方式而不缴税款的行为。其特征： 1、纳税人或者扣缴义务人并无特殊困难的情况下，两次超过期限未缴或未解缴同一笔税款。 2、其实质是与抗税方法不同的拒缴税款行为，即通常所说的“软抗”。 六、妨碍税务人员执行公务 妨碍税务人员执行公务是指以暴力、威胁或非暴力、威胁方式使正在执行公务的税务人员不能执行公务的行为。其特征： 1、当事人明知侵害的对象是正在执行依法征税公务的税务人员。 2、采取阻碍的方式；一种是暴力、威胁方式迫使税务人员放弃执行公务；另一种是非暴力、威胁方式使税务人员无法工作。 3、实行这种行为的主体既可以是纳税人、扣缴义务人，也可以是其他人。 七、未按规定登记、申报及进行账证管理的行为 （一）未按规定办理税务登记 1、纳税人未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记； 2、纳税人未按照规定使用税务登记证件，如转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件。 （二）未按照规定办理纳税申报 1、纳税人未按照规定的期限办理纳税申报； 2、扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表。 （三）未按照规定设置和保管账证 1、纳税人未按照规定设置、保管账簿或者记账凭证和有关资料； 2、扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证和有关资料。 （四）纳税人未按照规定将财务、会计制度或者财务会计处理办法报送税务机关备查 八、违反发票管理的行为 （一）未按照规定印制或者生产发票防伪专用品 （二）未按照规定领购发票 （三）未按照规定开具发票 （四）未按照规定取得发票 （五）未按照规定保管发票 （六）未按照规定接受税务机关检查 （七）利用发票从事其他犯罪 1、虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票 虚开发票 2、伪造或者出售伪造的增值税发票及非法出售增值税发票 非法出售增值税发票包括： （1）税务机