试析研究开发费用的不同会计处理.pdfVIP

鲁行经院学报 =oo=-年常一期 ·财务与金融 · 试析研究开发费用的不同会计处理 王 敏 ‘ 田彩英 “ (1.济南历下区妇幼保健站，济南250013;2.山东经济学院，济南250014) 摘 要:研究与开发活动对企业是重要的，而目前关于研究开发费用会计处理的意见并不 统一。美国财务会计准则委员会和国际会计准则委员会对研究开发所下的定义、对研究开发费 用的不同会计处理，可供我们参考，但全部费用化和部分费用化都欠妥当。 关键词:研究开发;全部费用化;部分费用化 中图分类号F235.19 文献标识码:A 文章编号:1008-3154(2002)01-0073-02 不加强事前的研究、计划与开发，企业就难以生 试制厂的设计、建造和运行。 存和发展，企业必须实施创造性的研究与开发活动， 二、研究开发费用的不同会计处理 以有助于企业维持经营并提高其竞争地位。然而，伴 基于不同的会计目的，人们对研究开发费用的 随着研究与开发活动而产生的研究与开发费用的会 会计处理提出了多种可供选择的方法。李:中较典型 计处理并不相同。本文就研究开发费用的不同会计 的会计方法主要有两种:一是以美国财务会计准则 处理作一评述，并提出自己的一管之见。 为代表的全部费用化;二是以国际会计准则为代表 一、何谓研究开发活动 的部分费用化。 美国财务会计准则公告(以下简称 “公告，’)将 1.全部费用化。美国财务会计准则公告第2号 “研究”定义为 “以获取新知识为目的的有计划的研 明确提出:企业应将研究与开发费用全部列入当期 究或关键性的调查，并希望这种新知识能有助于开 费用，同时，也对研究开发费用作了具体的确认，规 发新产品、劳务、工序、技术或明显改进现有产品、工 定了下列七个标准:(1)某项特定费用是否与 公《告》 序。”将 “开发”定义为 “把研究成果或其他知识应用 第2号定义的研究与开发活动有关，如果该费用属 于设计新产品、新工序或用于大力改进现有的销售 于研究与开发费用的部分，就依据费用的类型来决 或使用的产品与工序的活动。”同时，对研究与开发 定适当的会计处理。(2)如果这项费用用于购置研究 活动的具体组成作了详细的解释。 与开发活动所需的材料、设备、装置，并且这些设备 国际会计准则(简称 《准则)))第9号对研究开发 未来没有其他用途，这项费用就作为研究与开发费 活动的解释认为，“研究”指为预期获得新的科学技 用，并在发生当期列作费用。(3)如果这些材料、设备 术知识和认识而进行的具有创造性和有计划的调 及其他装置未来还有其他用途，那么它们的成本就 查。如:目的在于获取新知识的活动;可能的新的或 应资本化。(4)当期耗费的材料成本和设备、装置和 改进的产品或工序备选方案的制定和设计。“开发” 当期所提的折旧一起作为研究与开发费用计入当期 则指在开始商业生产或使用前，把研究成果或其他 费用。(5)用于从个人或其他企业购买无形资产的费 知识应用于计划或设计新的或具有实质性改进的材 用，并且该费用没有其他未来用途，则应将其列为当 料、装置、产品、工序、系统或服务。如:产品或工序备 期费用。(6)如果某一项间接费用与研究开发活动有 选方案的评价;不具有商业生产的规模经济效益的 明显的关系，则应将其于当期进行费用化处理。(7) 73 万方数据 鲁行经院学报 =0o=-年第一期 ·财务与金融 · 为进行研究开发活动而发生的职