合并财务报表特殊问题研究.pdfVIP

合并 务报表特殊问题研究 王英伟 要：本文就合并财务报表实务过程中等一些问题进行了深入分析，提出了解决的办法，目的是使合并财务报 表能够客观、公允地反映企业集团的财务状况和经营成果。 关键词：合并报表；特殊问题；解决办法 随着我国市场经济的快速发展, 企业不断通过投资 在一定程度上能有效地防止母公司任意操纵利润，从而 设立子公司、控股合并、吸收合并等各种方式扩充自身， 提高合并财务报表的可靠性。 增强市场竞争力，就需要编制企业集团公司合并财务报 二、合并财务报表实务中存在的特殊问题 表。财政部2014 年2 月17 发布的“关于印发修订《企业 1.报告期 处置同一控制下合并取得的子公司合并 会计准则第33 号－合并财务报表》的通知（财会【2014 】10 财务报表的编制和账务处理问题 号）”比较明确的规定了我国合并财务报表的相关问题， 企业会计准则对报告期 处置采用成本法核算的 并将于2014 年7 月1 日起正式执行。 同一控制下取得的子公司的账务处理及合并财务报表 一、合并财务报表概述 的编制未做明确规定，未区分处置的子公司股权是转让 合并财务报表，是以企业集团 纳入合并范围的各 给了同一控制方还是非同一控制方。笔者认为这样规定 成员作为会计主体，在其所编报的个别会计报表基础 存在以下漏洞：一是同一控制下企业合并形成长期股权 上，由集团中的母公司运用一整套合并程序和方法所编 投资时，合并方以支付现金、转让非现金资产、承担债务 制的，综合反映企业集团经营成果、财务状况及其现金 方式或发行权益性证券作为合并对价，在合并日按照取 流量变动情况的会计报表。合并财务报表的合理编制， 得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权 品数量，其完工程度都统一估算为50% ，计算出在产品 由以上计算可知：材料成本所占比重为9.42%（5.55 ÷ 所耗工时，再估算完工产品所耗工时，再次用总加工费 58.90 ）如果在产品按加工费计则为11.78%（7.125 ÷60.47 ）， 除以总共所耗工时算出单位工时分配的加工费，从而计 因为材料费比重较低，该企业期末多种在产品一一计算 算出期末在产品的加工费成本并作为在产品成本，最后， 原材料成本核算工作量大但精确度提高不大，例如葫芦 完工产品成本就是材料费和剩余的加工费的合计数。 丝单位产品材料费相差不到 1.6 元，按照成本效益原则 月末在产品所耗工时=100 ×10+40 ×2+40 ×1.5+20 × 显得没有必要。比较几种方法结果我们得知：在该企业 （10+15）+20 ×（20+10+30+20+30+20+15）=6300 分钟 具体情况下，如果选择在产品不计成本，则在产品成本 完工产品所耗工时=200 ×（20+10+30+20+30+20+ 完全由完工产品承担，则本题单位产品成本为64.3 元， 30 ）=32000 分钟 偏高；如果在产品按所耗原材料计价，则单位成本为63.7 加工费分配率= （1335+11435）÷（6300+32000 ）≈ 元，因为在产品没有负担加工费使得完工产品成本还是 0.3334 元/ 分钟 偏大，但比在产品不计成本要稍微准确些；如果在产品 月末在产品分配加工费=0.3334 ×6300=2100.42 元 按加工费计价则单位成本为60.47 元，如果按约当产量 完工产品分配加工费=1335+11435－2100.42 比例法计价则为58.90 元，很明显按约当产量比例法计 =10669.58 元 价应该是最准确的，但本题相对在产品按加工费计价法 完工产品成本=1425+10669.58=12094.58 元 而言，核算工作量增加精确度提高不大，绝对