税收国民待遇和我国涉外税收优惠政策研究.pdf

况下税收负担内外无差别、完全划‘等同，而是同样条件下要一视同 仁，在不同条件卜．则可以差别对待，对外商投资企业实行税收优惠是 国民内部的差别税收政策；国民待遇原则在税收政策上的体现程度与 经济发展水平相关，一一般来说，经济发展水平较低时，涉外税收制度 与政策应侧重于超国民待遇的运用，而当经济发展水3阳交高时，则须 相应地向国民待遇目标靠拢。 第二章主要对我国现行的涉外税收优惠政策进行_『分析。 首先介绍了我国现行涉外税收优惠政策的现状，我国涉外税收制 度实行了宽泛全面的税收优惠政策。在流转税方面，1999年以前对老 外商投资企业实行了为期5年的超税负返还政策，1999年以后又对外 资企业采购国产设备实行全额退税政策，对国家鼓励发展的国内投资 项目和外商投资项目的进口设备免征关税和增值税；在地方税方面， 城镇土地使用税、房产税、车船使用税等对内外资企业的税负不一致； 在所得税方面，优惠政策更为复杂，措施较多，主要体现在税率优惠、 减免优惠、预提所得税减免、再投资优惠、地方所得税减免以及个人 所得税优惠等方面。而同时，内资企业在所得税上又享受了一些外资 企业不享受到的优惠政策。 其次，分析r我国现行涉外税收优惠政策的特点。从国民待遇角 度看，我国的涉外税收制度是非国民待遇与超税收国民待遇并存，一 方面，外商投资企业享受到了许多国I^j企业1i能享受到的税收优惠， 另一方面，由于内外资企业所得税没有统一，一些适用于内资企业的 优惠政策外资企业却小享受：从涉外税收优惠政策的本身看，主要有 以下几个特点：(一)税收优惠类型单一，直接优惠措施多。(二)实行 全面税收优惠政策，涉及面广。(三)以地区和出口导向为主。(四)按 产业政策、技术政策给予税收优惠。 第三，对我国涉外税收优惠政策进行总体评价。肯定了涉外税收 优惠政策在改革开放初期对促进经济增长起到了积极作用，分析了现 行涉外税收优惠政策的缺陷，主要体现在(一)以区域性优惠为主，没 有很好地体现国家的政策导向。(二)税收优惠层次多、内容庞杂，未 能形成有机的体系。(三)外资企业的优惠多于内资企业，与世界经济 一体化要求相悖。(四)税收优惠形式单一，多采用直接优惠。长期宽 松的涉外税收优惠政策带来了诸多的问题，主要是导致财政收入损失、 有悖于WTO公平竞争的原则、抑制了国民经济的均衡发展等。 第三章主要介绍了我国涉外税收优惠政策改革的原则。首先说明 了涉外税收优惠政策改革的必要性。改革涉外税收制度是在加入WTO 背景下，我国进一步完善市场经济体制提出的必然要求；是积极合理 有效地利用外资的必要步骤；是与国际经济接轨，顺应国际经济潮流 和WTO发展趋势的需要；也是更好地维护国家权益及确保财政收入的 需要。 其次说明了涉外税收优惠政策改革的可行性。 良好的投资环境为 调整外资企业税收政策创造了有利条件；我国的外资的需求正在发生 由重数量到重质量的变化，而新一轮的税制改革也为涉外税收制度改 革提供了必要的制度条件。此外，从长远看，对涉外税收优惠政策的 改革会使外国投资者对我国建立起更充分的投资信心。 改革我国的涉外税收优惠政策要注意渐进性，不能“一蹴而就”， 更不能全盘否认涉外税收优惠，在我国目前的具体国情下，非中性的 税制安排不可避免。 我国涉外税收优惠政策应遵循公平和效率的改革原则，只有同时 抓住了这两项基本原则，才能对现行涉外税收制度的优化状态有深入、 准确地把握。现行的涉外税收优惠政策在制定之初，更偏重的是效率 原则，随着经济发展和各种经济条件的变化，应考虑效率原则的基础 上，逐步向公平化方向转变。 第四章根据前三章的分析，确定税制改革的思路，对我国涉外税 收优惠政策的改革提出了具体建议。 首先在流转税改革方面，目前外资企业在流转税方面的优惠主要 体现在一是外商投资企业采购国产设备予以退税，二是对国家鼓励发 展的国内投资项目和外商投资项目的进口设备免征关税和增值税。因 此，建议对中西部地区外资企业采购国产设备的退税全额由中央财政 负担，或者降低退税率，缩小由于实行退税造成的外资企业与内资企 业在流转税实际税负上的差距：取消关税和进口环节流转税的“同步 减免”制度，进口产品原则上和国内产品执行同样的国内税减免政策。 其次，在所得税方面。我国的涉外税收优惠政策主要体现在所得、 税方面，因此对所得税制度的改革是改革我国涉外税收制度的重中之 重。应尽快合并内、外资企业所得税，建立统一的法人所得税制度。 在税率方面，建议采取累进税