论资产减值对盈余管理地影响.pdf

摘一 要 盈余管理是全球证券市场普遍面临的问题。我国自资本市场建立 以来，盈余管理成为导致我国上市公司财务报告信息失真的重要原因 之～。资产减值准备的计提为我国上市公司盈余管理提供了新的利 器，对我国盈余管理治理提出了新的挑战。本文以大量上市公司利用 资产减值进行盈余管理的案例人手，分析资产减值对盈余管理的影 响，并深入加以讨论，提出相应的对策，希望这些对策能有效促进我 国证券市场的健康、有序发展。 前言中指出自1998年财政部在发布的《股份有限公司会计制度》 提出要计提四项减值准备，到2001年的《企业会计制度》要求全面 计提八项减值准备以来，资产减值准备已经成为上市公司盈余管理中 新的工具。这种现象引起了证券市场、媒体、公众和证券监管部门的 极度不安。本文希望就此问题讨论资产减值和盈余管理的关系。 第一部分从盈余管理的涵义出发，讨论了盈余管理产生的一般诱 因，指出盈余管理内生于企业治理结构中的缺陷，又在会计制度中必 不可少的会计判断中存在可行性。丽我国的证券监管制度使我国的盈 余管理成为政策导向型，上市公司实施盈余管理的主要目的是应付证 券监管机构的监管政策，其中包括配股政策、上市发行政策和终止上 市政策等。并指出我国盈余管理的主要手段有资产重组、债务重组、 关联交易、资产减值等，资产减值的计提为上市公司提供了一种成本 低廉，成果显著的盈余管理手段。 第二部分说明资产减值是适应经济发展，为达到财务会计客观反 映企业经济活动这一目的而产生的，资产减值符合现代会计决策有用 观的要求，是谨慎性原则在会计核算中的具体应用。之后简要介绍了 资产减值在美国和中国的发展，以印证资产减值的发展是经济发展的 产物。随后分析了资产减值由于属于会计估计的范畴，依赖于会计专 业判断，极易被管理当局用于盈余管理，而由于我国的资产减值会计 还不是很完备，产权市场和生产资料市场也不健全，使资产减直准备 缺乏判断的基础，导致外部监管困难。之后用案例分析了资产减值用 于盈余管理的四种手法。 第四部分提出要治理滥用资产减值进行盈余管理的状况，应从改 革我国证券监管机制，加强公司结构治理，改变公司内部控制薄弱， 健全我国的信息和价格市场，完善资产减值会计体系等多方面人手。 关键词：盈余管理资产减值上市公司 Abstract becomes oneofthemost management imminentissuesin ’Earnings the ofthe ofoursecurities processdevelopment market．Theintroduction ofassets offersanew tooltO impairment sharp earningsmanagement． Thethesis tO the and therelationbetween attemptsanalyzephenomenon assets and a deal impairment earningsmanagement usinggreat examples， then forward puts relevant the solvingcountermeasures，hence