会计监管问题的分析.pdfVIP

内容摘要 现代社会的经济细胞是企业，企业最理想的组织形式是公司制 (尤其是指股份有限公司)。在财产权或订约的观点下，企业并非独 立存在的主体，它只不过是一种“若干契约的结合”，而不是一个人。 为了维护契约缔约者的各种利益，就需要对企业活动进行监管，尽可 能的减少利益冲突。而我国现实的经济生活中，企业经理人员为了实 现某种自身利益，操纵财务报告的编制、粉饰会计数据，其结果是大 量会计信息失真，给企业组织的缔约者造成重大损失，如海南的“琼 民源”事件，四川的“东锅事件”和“红光事件”。因此，这些理由 促使我以“会计监管问题研究”作为研究的对象，企图在会计监管做 一般性介绍的基础上，分析我国会计监管的现状、国际会计监管机制、 如何重构会计监管机制以及上市公司会计信息的披露和监管问题。 本文分三部分，分别从会计监管的一般研究，会计监管机制研究 和上市公司会计信息披露及监管研究等三方面论述会计监管问题。 第一章，会计监管一般研究。在这一章中，研究的问题主要有： 首先对会计监管的涵义在不同观点比较的基础上进行了界定，指出了 会计监管不完全同于会计监督，而是一种事前、事中、事后的监督管 理活动，是一种全实效的、动态的监控行为。其次，研究了会计监管 价值取向即监管目标，从会计监管目标和会计目标内在联系的基础 上，对各种会计监管目标加以了比较，并提出了会计监管目标新论的 观点。再次，指出了会计监管的特殊性。以会计监管的涵义为逻辑起 点，对会计监管主体和客体的范围进行了科学的界定。在本章中，所 作出的这些研究和努力将为第二章、第三章中对会计监管问题的继续 研究提供理论工具。 第二章，会计监管机制研究。在本章中，首先对会计监管机制作 出了一般性的描述。从内涵到外延的角度对会计监管机制的涵义进行 了深入的分析，并明确提出了会计监督机制是会计监管的组织，利用 鼓励与约束，权利与责任制衡的原理，通过会计监管机构、会计规范 (会计法律、法规、会计惯例和会计制度)和会计监管人员三方面的 影响，实现会计监管职能作用的一种管理活动的观点。其次，对会计 监管机制弱化现象及成因进行了深入的剖析。会计监管主体模糊性， 造成对会计监管客体的重复监管和真空监管；会计规范体系不健全， 造成不同级次、不同形式的会计规范在内容上有的相互冲突、有些界 定比较模糊和有些落后于会计实务的发展需要；企业内部的监管不健 全，“内部人控制”现象严重，经营者严重损害了所有者利益；会计 舞弊行为严重，会计信息严重失真，给利益相关者带来极大的危害。 关于这些现象的成因则主要有市场机制、政府职能作用、产权关系、 法人主体地位、利益机制、信息分布不对称和会计人员的素质等。再 次，通过对国际会计监管机制的透视，设计出了我国理想的会计监管 的模式。我国会计监管的现状是多种机制并存的现象，会计监管的真 正职能作用并没有充分发挥出来，理想的模式还处于探索的实践中。 我们可从国际会计监管机制中借鉴某些合理的原素来构造出具有中 国特色的会计监管机制模式，即“三位一体”的会计监管模式。但是， 这又不同于《会计法》中的“三位一体”模式，其更具有创新价值。 比如，改变国家审计的地位，将其与国务院平级，隶属于全国人民代 表大会：健全企业法人治理结构，真正发挥市场机制的作用：引入主 体银行作用等方面。通过这些方面的改善，建立健全我国的会计监管 机制，保护企业“缔约者”的合法利益。 第三章，上市公司会计信息披露及监管研究。会计信息披露的监 管是会计监管的重要组成内容，当前上市公司会计信息监管弱化，粉 饰行为严重。因此，本章将通过从有效资本市场中的会计信息披露与 监管理论入手，来规范、监管我国上市公司对财务报告中会计信息的 粉饰行为，保障证券市场健康有序的发展。 纵观全文，在内容上其有以下特点： 第一，对“会计监管机制”进行了新的阐述，指出了其确切的含 义，并对其“理想模式”大胆地进行了探索，提出了新的思路、新框 架。 第二，文章紧密联系国内外会计监管现状，从理论与实证两方面 进行了详尽的分析，提出了一些个人见解，尤其是“会计监管目标新 论”和“会计监管机制模式”的提出是本文创新所在。 第三，在研究方法上，注重运用了经济学的一些基本分析法，如 规范分析法与实证法，一般分析法和特殊分析法，静态分析法与比较 分析法等，尽可能较为客观科学地描述会计监管活动的运行状况。 第四，在分析问题的角度方面，力图体现一定的深度，即不光是 从政府