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第六章 审计工作底稿 　　考情分析 　　一、历年考情概况 　　本章属于审计基本理论的内容，在考试中比较重要，主要以客观题或简答题的形式进行考查。本章主要介绍审计工作底稿的编制和归档管理的内容，与审计实务紧密相连，可以说审计工作就是编制底稿的过程，所以，每年基本上都会有一些与工作底稿相关的考题，主观题往往和具体审计程序或事务所质量控制相联系。 　　二、本章考点直击 　　三、学习方法与应试技巧 　　本章中“审计工作底稿编制的目的、存在的形式、包括的内容和不包括的内容”等知识点是选择题的最爱。有关“工作底稿的格式和要素”容易在简答题中考查，如2006年就给出“应收账款函证回函分析”的工作底稿，要求考生指出注册会计师在编制工作底稿过程中存在的缺陷，像这样的题，我们需要对工作 ‘底稿每一要素进行分析，才不会漏掉缺陷;同时还要考虑计算是否存在错误，没有填写的要素是否得当等。分析工作底稿并纠错的题目，往往和具体审计程序相联系，通常考查记录在工作底稿中的监盘、函证等具体程序是否适当。另外，有关“审计过程记录的具体项目或事项的识别特征”知识点，经常在客观题中出现，掌握教材中的举例即可应对。 　　四、2014年教材主要变化 　　由原先的第10章调整至第6章，内容整体没有发生实质性变化。删除“审计工作底稿的复核”这部分与第l8章重复的内容。 　　在学习本章时，重点关注以下考点： 　　(1)审计工作底稿编制目的和要求; 　　(2)审计工作底稿的分类; 　　(3)审计工作底稿的格式、要素和范围; 　　(4)审计工作底稿的保管期限、修改变动。 ?重点、难点讲解及典型例题 　　重点、难点讲解及典型例题 　　一、审计工作底稿的编制要求 　　注册会计师编制的审计工作底稿，应当使“未曾接触该项审计工作”的“有经验的专业人士”清楚地了解(审计过程：程序一证据一结论)： 　　(1)程序：按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围; 　　(2)证据：实施审计程序的结果和获取的审计 证据; 　　(3)结论：就重大事项得出的结论。 　　二、审计工作底稿的内容 　　(一)审计工作底稿的内容(见下表) 　　【例题】在记录审计工作底稿时，应记录具体项目或事项的识别特征，下列有关识别特征的说法中，正确的是( )。 　　A.对询问程序，将询问人的姓名作为主要识别特征 　　B.对运用系统抽样的审计程序，将抽样的起点作为识别特征 　　C.对运用系统抽样的审计程序，将样本的来源作为主要识别特征 　　D.对被审计单位编制的订购单进行测试，将订购单的日期或编号作为识别特征 　　【答案】D 　　【提示】请记住上表中审计工作底稿的识别特征的内容。 　　下列通常应作为审计工作底稿保存的文件有(　)。 　　A、重大事项概要 　　B、有关重大事项的来往信件 　　C、财务报表草表 　　D、对被审计单位文件记录的复印件 　　【正确答案】ABD 　　【答案解析】本题考查审计工作底稿的内容。由于审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等，不能选择C。 　　三、审计档案的分类 　　审计档案按其使用期限的长短和作用大小可以分为永久性档案和当期档案。 　　【学习要求】记住永久性档案的三个特征，学会 判断，或记住其具体的内容，除此之外就是当期档案。 　　【例题】下列审计工作底稿中，应该归入当期档案管理的是( )。 　　A.资产、负债、权益、损益类项目的实质性程序记录 　　B.组织结构图、分支机构资料、关联方名称清单 　　C.对外投资或股权转让协议、土地出让合同或转让协议 　　D.被审计单位的营业执照 　　【答案】A 　　【解析】根据永久性档案和当期档案的特征，资产、负债、权益、损益类项目的实质性程序记录的内容不是稳定的，是每年变化的，各不相同的记录，因此属于当期档案。 　　B注册会计师于2013年3月16日完成了乙公司2012年度财务报表的审计业务，3月17日将审计过程中形成的工作底稿归整为最终审计档案。如下变动中，注册会计师不可以直接变动的是(　)。 　　A、在归整工作底稿时，删除已被取代的存货监盘工作底稿 　　B、在归整工作底稿时，将3月15日获取并在项目组内部达成一致意见的审计证据添加到工作底稿中 　　C、将3月18日获取并在项目组内部达成一致意见的审计证据补充到审计档案中 　　D、在归整工作底稿时，对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引 　　【正确答案】C 　　【答案解析】选项 ABD均属于对工作底稿的事务性变动，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。选项C属于完成最终审计档案归整工作后的变动，注册会计师应按规定说明补充的理由以及所补充的工作底稿对审计意见的影响，而不可以直接变动。 　　四、审计