第九章 经济法.docVIP

第九章　非会计报表信息的利用与分析考试题型主要是客观题。　　本章教材结构：　　 　　 第一节　审计报告分析 　　一、审计报告的作用及类型　　（一）审计报告的作用　　1.鉴证作用　　对被审计单位的财务报告中所反映的财务状况和经营成果是否恰当发表自己的意见。这种客观意见具有鉴证作用，并得到普遍认可。　　2.证明作用　　审计报告在一定程度上可以证明注册会计师在审计工作中是否完成了预定的审计程序，是否以审计底稿为依据表示审计意见，审计意见是否与被审计单位的实际情况相一致，审计工作质量是否符合要求等等。　　（二）审计报告的基本类型　　审计报告按其意见类型可以分为：标准审计报告和非标准审计报告　　（补：标准审计报告是指包括标准措辞的引言段、范围段和意见段的无保留意见审计报告，不附加任何说明段、强调事项段等　　　　1.无保留意见审计报告　　（1）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（合法、公允）　　（2）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。　　当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语。　　2.带强调事项段的无保留意见审计报告　　（1）审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。强调事项一般可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中做出充分披露。　　（2）增加强调事项段的情形有以下两类 　　对持续经营能力产生重大疑虑。当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师会在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。　　重大不确定事项。当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师会考虑在审计意见段之后增加强调事项段，对此予以强调。例如，被审计单位受到其他单位诉讼，指控其侵犯专利权，要求其停止侵权行为并赔偿造成的损失，法院已受理但尚未审理。　　（3）增加了强调事项段的无保留意见审计报告的强调事项段一般放在审计意见之后，增加了审计报告的信息的含量，提高审计报告的有用性，不影响发表的无保留意见的审计报告。　　3.保留意见审计报告　　（1）会计政策的选用、会计估计的做出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告。　　（2）因审计范围受限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽然影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。　　当出具保留意见的审计报告时，注册会计师会在审计意见段中使用“除……的影响外”等术语。如果因审计范围受限，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。　　　4.否定意见的审计报告　　如果注册会计认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况，经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。　　当出具否定意见的审计报告时，注册会计师会在审计意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事件的重大影响”等术语。　　　5.无法表示意见的审计报告　　如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。　　当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师会删除会计师的责任段，并在审计意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等术语。　　只有当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分，适当的审计证据，以至于无法确定财务报表的合法性与公允性时，注册会计师才会出具无法表示意见的审计报告。无法表示意见不同于否定意见，它通常仅仅是用于注册会计不能获取充分、适当的审计证据。无论是无法表示意见还是否定意见，都只在非常严重的情形下采用。　　二、审计报告对财务分析的影响　　（一）无保留意见的审计报告对财务分析的影响　　但在阅读审计报告时应注意，无保留意见的审计报告并不意味着企业的会计处理是和会计准则的要求完全一致的。　　一方面，当注册会计师认为会计报表的编制及其会计处理与会计准则的要求无重大背离，或存在一定偏差但不足以使报表使用者做出错误判断时，仍会出具无保留意见的审计报告；　　另一方面，受到注册会计师水平和其他条件的限制，未能发现问题，也会出具无保留意见审计报告。　　对于附有强调