第九章金融资产(新).pptVIP

(3) 主要会计分录 : 借:持有至到期投资—成本（面值） —利息调整 (借记或贷记) －应计利息（未到付息期债息） 应收利息 (已到付息期但尚未领取的债息) 贷：银行存款（实际支付数） 注:购入时, “持有至到期投资—利息调整”在借方说明是溢价购入;在贷方说明是折价购入. 2．后续计量 (1)会计处理原则 按实际利率法测算每期利息收益(具体计算过程详见教材P/134[9-4] (2)主要账务处理： 借：应收利息(已到付息期的债息) 持有至到期投资—应计利息(未到付息期的债息） —利息调整(折价摊销) 贷：投资收益(期初债券的实际价值×实际利率) 持有至到期投资—利息调整(溢价摊销) (3)到期时 借：银行存款（面值） 贷：持有至到期投资—成本（面值） (4)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时： 借：可供出售金融资产(重分类日的公允价值入账) 持有至到期投资减值准备（原帐面） 贷：持有至到期投资—成本（原帐面） —利息调整(借记或贷记) —应计利息（原帐面） 资本公积—其他资本公积(借记或贷记) (5)未到期前出售持有至到期投资时 借：银行存款（实际售价已扣除税费） 持有至到期投资减值准备（原帐面） 贷：持有至到期投资—成本（原帐面） —利息调整(借记或贷记) —应计利息（原帐面） 投资收益(借记或贷记) 四、贷款和应收款项Ｐ/124 （一）概念Ｐ/124 是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。Ｐ/124 （二）特征P/124 1．回收金额固定或可确定； 2．无活跃市场。 例如：商业银行贷出款项；商业购入贷款；商业银行所持没有活跃市场债券／票据；工商企业应收账款等。 （三）企业不能将下列非衍生金融资产划分为贷款和应收款项 （四）贷款的帐务处理：（了解）P/137 1．未发生减值 (1)企业发放的贷款 借：贷款一本金(本金) 贷：吸收存款等 贷款一利息调整 (差额，也可能在借方) (2)资产负债表日 借：应收利息(按贷款的合同本金和合同利率计算确定) 贷款一利息调整 (差额，也可能在贷方) 贷：利息收入 (按贷款的摊余成本和实际 利率计算确定) 合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。 (3)收回贷款时： 借：吸收存款等 贷：贷款一本金 应收利息 利息收入 (差额) 2．发生减值 (1)资产负债表日，确定贷款发生减值 借：资产减值损失 贷：贷款损失准备 同时： 借：贷款一已减值 贷：贷款 (本金、利息调整) (2)资产负债表日确认利息收入 借：贷款损失准备(按贷款的摊余成本和 实际利率计算确定的利息收入) 贷：利息收入 同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。 (3)收回贷款 借：吸收存款等 贷款损失准备(相关贷款损失准备余额) 贷：贷款一已减 值 资产减值损失 (差额) 3．对于确实无法收回的贷款 借：贷款损失准备 贷：贷款一已减值 4．已确认并转销的贷款以后又收回 借：贷款一已减值 贷：贷款损失准备 借：吸收存款等 贷：贷款一已减值 资产减值损失(差额) （五）应收及预付帐款 的会计处理 P/138 1．应收票据的会计处理 1.不带息应收票据的会计处理 ①赊销取得票据时： 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额) ②到期按面值收回票款时： 借：银行存款 贷：应收票据 ③票据到期债务人无力支付款项时： 借：应收账款 贷：应收票据 2. 带息票据的会计处理 ⑴赊销取得票据时： 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额) ⑵带息票据的利息处理 ①计提利息的时点： 一般应在中期期末(即6月30日