第十一章 风险评.pptVIP

第十一章　风险评估 本章主要关注以下八个方面的问题： 1．风险评估程序 2．了解被审计单位及其环境的内容 3．了解内部控制的深度 4．了解控制环境 5．了解控制活动 6．评估两个层次重大错报风险 7．特别风险 8．仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 第一节 风险评估概述 一、审计风险准则对注册会计师财务报表审计测试流程的要求 1.要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境； 2.要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序； 3.要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩； 4.要求注册会计师针对重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序； 5.要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任。 二、了解被审计单位及其环境是必要审计程序 （一）了解被审计单位及其环境的必要性 了解被审计单位及其环境是风险评估的基础和前提，是注册会计师执行财务报表审计的必要程序。 （二）了解被审计单位及其环境的作用 1.确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当； 2.考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当； 3.识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等； 4.确定在实施分析程序时所使用的预期值； 5.设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平； 6.评价所获取审计证据的充分性和适当性。 第二节 风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论 一、风险评估程序 （一）风险评估程序的含义 注册会计师为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。 （二）风险评估程序的目的 注册会计师实施风险评估程序的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险，包括： 1.财务报表层次的重大错报风险 2.各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险 （三）风险评估程序的内容 注册会计师通过实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境： 1.询问管理层和被审计单位内部其他人员； 2.分析程序； 3.观察和检查。 （四）风险评估程序实质 1.风险评估程序是注册会计师了解被审计单位及其环境的手段； 2.风险评估程序内容是几种单项审计程序的有效组合； 3.风险评估程序目的在于获取财务信息和非财务信息，识别和评估财务报表层次和认定层次重大错报风险； 4.风险评估程序是注册会计师审计中必须实施的审计程序，如果未实施风险评估程序就不能评估重大错报风险。 【例题1·单选题】注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是（ ）。 A.为了进行风险评估程序 B.收集充分适当的审计证据 C.为了识别和评估财务报表重大错报风险 D.控制检查风险 【答案】C 【解析】注册会计师为了识别财务报表重大错报才去了解被审计单位及其环境，在了解被审计单位及其环境的过程中采用“风险评估程序”和“项目组讨论”这两种手段。 二、项目组内部讨论 （一）项目组讨论的实质 1.项目组讨论是注册会计师了解被审计单位及其环境、评估重大错报风险、制定总体应对措施和设计并实施进一步审计程序，甚至评价审计证据、形成审计结论、出具审计报告等整个审计工作过程中的一种专业工作要求。 二、项目组内部讨论 2.项目组讨论的实质是整合项目组内部资源，保持项目组成员的职业谨慎，在确保审计报告质量的同时提高审计效率。 （二）项目组讨论的目标 实施项目组讨论的目的在于明确以下方面： 1.了解在各自负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性； 2.了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围的影响。 （三）项目组讨论的内容 项目组讨论的内容包括： 1.被审计单位面临的经营风险； 2.财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。 （四）参与项目组讨论的人员 项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应参与讨论。 （五）项目组讨论的时间 在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息。 （六）项目组讨论的方式 项目组在讨论时应当强调在整个审计过程中保持职业怀疑，警惕可能发生重大错报的迹象，并对这些迹象进行严格追踪。 第三节 了解被审计单位及其环境 一、了解被审计单位及其环境的内容 （一）了解行业状况的内容 （二）了解被审计单位所处的法律环境和监管环境 1.会计原则和行业特定惯例； 2.受管制行业的法规框架； 3.对被审计单位经营活动产生重大影响的法律法规，包括直接的监管活动； 4.税收政策； 5.目前对被审计单位开展经营活动产生影响的政府政策，如货币政策、财政政策、财政刺激措施、