第十章 生产循环.pptVIP

第十章 生产循环审计 本章学习要求： 1、了解生产循环主要业务活动； 2、识记生产循环关键控制点； 3．掌握分析性复核程序、存货监盘程序、存 货计价和截止测试程序的运用。 第一节 生产循环的内部控制及其测试 生产循环是指从请购原材料开始直到形成完工产 品为止的过程。该循环涉及的内容主要是存货的管理 及生产成本的计算等。 一、生产循环的业务活动 1、制定生产计划 生产计划部门根据订货和市场情况制定生产计划 并以生产通知单(连续编号)形式通知生产部门。 2、发出原材料（领料） 领料部门根据需要填制领料单，并向仓储部门领 料，领料单一式三份，一联交领料部门，其余两联送 会计部门，其传递过程如图示： 3、生产产品 生产部门根据生产通知单，对原材料进行加工生产 产品。 4、储存产成品（存货记录） 产成品入库，由仓库部门签收，填制产成品入库 单，产成品入库单至少一式三联： 5、发出产成品 二、生产循环的内部控制 （一）生产循环的关键控制 1、职责分工 生产循环涉及的部门主要有：领料、审批、生产、验收、保管与记账等。 （1）存货生产计划的编制与审批要分离； （2）存货的验收与生产部门要分离； （3）存货的保管与记录要分离； （4）存货的盘点人员应独立于存货的保管、使用 与记录人员。 2、授权审批 （1）生产通知单需经过授权批准； （2）领料需经过授权批准； （3）工资须经过授权批准。 3、定期盘点 应定期对存货盘点，以确保账实相符。 （二）生产循环的控制测试 （1）观察或询问职责分工的情况。 （2）检查成本费用预算是否经过审批及执行 情况。 （3）抽查成本计算单。 （4）抽查工薪汇总表 （5）抽查工薪单 第二节 存货审计 存货审计的实质性程序： 一、分析程序 （一）存货周转率 是用以衡量销售能力和存货是否积压的指标。其计算 公式为： 存货周转率=主营业务成本÷平均存货 利用存货周转率进行纵向比较或与其他同行企业进 行横向比较时，要求存货计价持续保持一致。 存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在以下 情况： （1）销售额发生大幅度变动； （2）存货成本项目发生变动； （3）存货核算方法发生变动； （4）存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动； （二）毛利率 毛利率是反映盈利能力的主要指标，用以衡量成 本控制及销售价格的变化。 毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情 况： （1）销售价格发生变动； （2）销售产品总体结构发生变动； （3）单位产品成本发生变动； 二、存货的监盘★ （一）存货监盘的含义 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货 的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。 存货的监盘有两层含义： 一是注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点； 二是注册会计师应根据需要适当抽查已盘点的存货。 定义的理解： 1、存货监盘是一项集观察与检查结合的复合程 序，是存货审计中一项必不可少的审计程序。 2、存货监盘的目的，是获取有关存货数量和状况 的审计证据。存货监盘针对的主要是存货的存在、 完整性以及权利和义务认定，存货数量的准确性直 接影响到这三个认定。 3、存货监盘可以理解为一种双重目的测试。 （二）存货监盘计划 (1) 制定存货监盘计划的基本要求 ◇存货监盘程序具体实施方式包括控制测试和实质性测 试两种方式。 （注意区分：存货监盘程序包括观察和检查两种） ◇对被审计单位价值较高的存货，一般会实施百分百的 实质性测试。 ◇对被审计单位价值不高或不重要的存货，可以视情况 进行抽查。 (2) 存货监盘计划的内容 ①存货监盘的目标、范围及时间安排。 ②存货监盘的要点及关注事项。 ③参加存货监盘人员的分工。 ④检查存货的范围。 （三） 存货监盘程序 1、观察程序 （1）在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察 盘点现场存货的排列情况。 （2）对所有权不属于被审计单位的存货，应当确定是 否未被纳入盘点范围。 （3） 注册会计师在实施存货监盘过程中，应当观察盘 点计划是否得到贯彻执行，是否正确记录了被盘点存货 的数量和状况。 2、抽查程序 （1）抽查的目的 实施抽查程序的目的在于：一是判断被审计单位 的盘点计划是否得到适当的执行(控制测试)；二是证 实被审计单位存货实物总额(实质性程序)。 （2）抽查的范围 ①通常包括所有盘点工作小组的盘点内容以及难 以盘点或隐蔽性较强的存货。 ②注册会计师应尽量避免被审计单位了解自己将 抽取测试的存货项目。 （抽取比例不低于10％）  （3）抽查的方向 ①逆查法。即从存货盘点记录中选取项目追查至存货 实物，以