第四章 合并财务报表(二)合并日后及购买日后.ppt

第一节合并资产负债表、合并利润表和合并所有者权益变动表调整分录和抵销分录的编制（合并日后或购买日后） 一、调整分录的编制 （一）对子公司的个别财务报表进行调整 1．同一控制下企业合并中取得的子公司 除母子公司采用不同的会计政策、会计期间外，对为基础，不需要子公司的个别财务报表进行调整。 2．非同一控制下企业合并中取得的子公司 除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，持续计算每个资产负债表日资产、负债的公允价值，进而对子公司的个别财务报表进行调整。 （二）按权益法调整对子公司的长期股权投资 按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借记“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目；按照应承担子公司当期发生的亏损份额，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”等科目。对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，应借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”科目。 对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积”科目。 调整分录如下： （1）投资当年 ①调整被投资单位盈利 借：长期股权投资 贷：投资收益 ②调整被投资单位亏损 借：投资收益 贷：长期股权投资 ③调整被投资单位分派现金股利 借：投资收益 贷：长期股权投资 ④调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加） 借：长期股权投资 贷：资本公积——本年 （2）连续编制合并财务报表 应说明的是，本期合并财务报表中年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致，因此，上期编制合并财务报表时涉及股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用“股本—年初”、“资本公积—年初”和“盈余公积—年初”项目代替；对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”栏目的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润——年初”项目代替。 ①调整以前年度被投资单位盈利 借：长期股权投资 贷：未分配利润——年初 ②调整被投资单位本年盈利 借：长期股权投资 贷：投资收益 ③调整被投资单位以前年度亏损 借：未分配利润——年初 贷：长期股权投资 ④调整被投资单位本年亏损 借：投资收益 贷：长期股权投资 ⑤调整被投资单位以前年度分派现金股利 借：未分配利润——年初 贷：长期股权投资 ⑥调整被投资单位当年分派现金股利 借：投资收益 贷：长期股权投资 ⑦调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加） 借：长期股权投资 贷：资本公积——年初 ⑧调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加） 借：长期股权投资 贷：资本公积——本年 二、抵销分录的编制 （一）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 （二）母公司对子公司、子公司相互 之间持有对方长期股权投资的 投资收益的抵销 （三）内部债权与债务项目的抵销 （四）内部商品销售业务的抵销 （后面介绍） （五）内部固定资产交易的处理 第二节 同一控制下合并日后的合并财务报表编制 （一）编制方法 1、调整分录的编制 （1）按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整； （2）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果； 2、抵销分录的编制 （1）母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益中所拥有份额的抵销（同合并日） （2）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益等项目的抵消 3、少数股东权益按照被合并方所有者权益账面价值乘以少数股东持股比例列示。 母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益等项目的抵消分录： 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润—年初 贷：（利润分配—）提取盈余公积 （利润分配—）向股东分配股利 未分配利润—年末 （二） 同一控制下合并日后的合并财务报表编制 举例【例4-1 同一控制下合并日后】 参见教材P47—54 第二节 非同一控制下合