试论财务会计核心价值.pdfVIP

中国会计学会会计基础理论专业委员会2010年专题学术研讨会 2010年3月21日 试论财务会计核心价值’ 盖地姚王信 (天津财经大学商学院会计系，天津300222) 【摘要】面对越来越频变的经济环境、越来越复杂的公司治理结构、越来越高的利益相关者要 求，财务会计既不能固步自封，又不能包打天下．财务会计尽管是企业会计体系的重要组成部 分，但它毕竟不是全部，更不能代替“财务”．财务会计要体现其价值、发挥其作用，就应正 确界定并恪守其核心价值。文章在分析价值与核心价值的基础上，界定了财务会计的核心价值： 然后，分别从会计信息供给视角与会计信息需求视角两方面分析了财务会计核心价值，认为在 成本约束条件下，财务会计应处理以历史成本为基础的会计信息、对外提供可靠的历史会计信 息。坚守财务会计的核心价值，会计师应恪守财务会计边界，会计信息使用者应区分会计师与 非会计师的职责． 【关键词】财务会计核心价值历史成本会计信息 新世纪伊始，安然公司财务会计丑闻引发的是人们对企业内部控制的关注，2008年的金 融危机则带来对公允价值计量的激烈辩论。从财务会计的角度来看，两者都与己有关。既然有 关，就应该思考，就应该反思。面对越来越频变的经济环境、越来越复杂的公司治理结构、越 来越高的利益相关者要求，财务会计既不能圃步自封，又不能包打天下。财务会计尽管是企业 会计体系的重要组成部分，但它毕竟不是全部，更不能代替“财务(预测、分析)”。财务会计 要体现其价值、发挥其作用，就应正确界定并恪守其核心价值。 一、财务会计核心价值及其认识 (一)价值、价值选择与核心价值 价值及其形式。德国学者马克斯·舍勒指出，在每一个目标中都应当区分价值组元和形象 组元‘。目标引导甚至最终决定价值。价值体系是在一定社会生产方式制约下，由价值观念所 构建的体系2。价值载体，可以理解为价值(或价值实体)的外在表现形式。价值载体基于管理 学情境的分类，是行为价值、功能价值和反映价值。在不同的价值载体之间，存在“先天等级 关系”3。 价值选择与核心价值。价值选择过程包含了价值判断，涉及“合规律性与合目的性的统一”、 “社会选择和个人选择的统一”、“兼顾与急需的统一”、“择优与代价的统一”4等原则。核心 价值是指在一个社会的多样价值体系中，处于主导、支配地位，反映现实生活和社会发展内在 要求以及统治阶级根本利益的基本价值；核心价值引领人们的思想行为、社会的精神风尚和发 ’盖地，天津财经大学商学院会计系教授、博士生导师，会计与财务研究中心主任．天律市河西区珠江道25号。 学高级会计师，天津市河西区珠江道25号，300222，ywx@ustc．edu．cn。 1马克斯·舍勒著、倪梁康译：伦理学中的形式主义与质料的价值伦理学，第39页，北京：生活·读书·新 知三联书店．2004．7。 2李从军：价值体系的历史选择，第2页，北京：人民出版社，2008．4。 3马克斯·含勒著、倪粱康译：伦理学中的形式主义与质料的价值伦理学，第127页，北京：生活·读书·新 知三联书店．2004．7。 ‘李连科：价值哲学引论，第142-147页。北京：商务印书馆．1999．2。 13 中国会计学会会计基础理论专业委员会2010年专题学术研讨会 2010年3月21日 展方向，关系社会稳定与国家兴衰成败’，核心价值是价值选择的最重要的结果。 价值的转变力量。无论是价值还是核心价值，并非一成不变。变革本身往往能够被人们接 受，但是变革对生存或者对群体团结所形成的威胁通常不能被接受2；这决定了人们对变革的 抵制程度。在稳定的社会结构下，价值观转变的力量，通常是对此种战略的尊重，“这种战略 的目的是对前发展群体自身视为其特性、尊严、生存和最终进步的中心的核心价值结构作最小 可能的破坏”。。 可见，价值与核心价值，都由存在“先天等级关系”的价值载体来外显，因而提出价值选 择的命题。价值选择的结果与核心价值相联系，而价值观的转变或变革，不容易打破核心价值。 (二)财务会计核心价值 1．财务会计价值体系 关于会计价值体系