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企业合并中公允价值计量的运用 字数：3145 字号:大 中 小 　　 【提要】本文从企业合并中公允价值计量的运用角度出发，结合财务会计理论的观点，论述我国企业合并中运用公允价值存在的问题，并对此提出建议。 　　 　　一、企业合并的涵义及经济意义与公允价值的涵义及特征 　　 　　（一）企业合并的涵义及经济意义。根据美国APB Opinion NO.16对“企业合并”的定义，企业合并是指“当一家公司与多家公司原为独立企业，结合在一起形成一个会计主体，继续执行从前各独立企业的经营活动。”我国《企业会计准则第20号——企业合并》则将其定义为：“是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项”。 　　“没有一个美国大公司不是通过某种程度、某种形式的兼并成长起来的，几乎没有一家公司主要是靠内部扩张成长起来的。”——美国著名经济学家斯蒂格勒如此评价美国企业的成长路径。从世界范围看，西方国家已经经历了五次兼并浪潮，每次兼并都有力地推动了经济的发展。我国加入WTO后，国内、国际竞争更加激烈，国内企业要在全球性的竞争中求得发展，必须充分利用两种资源，两个市场，做大、做强。 　　（二）公允价值的涵义及特征。美国财务会计准则委员会（FASB）将公允价值定义为：在交易双方自愿的前提下（即排除强迫或清算的情况），当前资产（或负债）的买卖（或发生与清偿）的金额。国际会计准则委员会（IASC）将其定义为：公允价值是指，在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。2006年2月15日，国家财政部发布了新的会计准则体系，在其《企业会计准则——基本准则》中把公允价值定义为：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。” 　　从各种公允价值的定义可以概括出其基本特征：公允价值的本质都是一种基于市场信息的评价，是市场而不是其他主体对资产或负债价值的认定。交易双方平等、自愿、熟悉情况是构成公允价值的三大要件。公允价值立足于当前交易，过去的交易价格在发生时虽然也符合三大要件，但只能称之为历史成本。公允价值计量强调资产计价必须坚持客观价值计量，价格要能真正反映资产客观价值；必须立足于现在时点，坚持动态的反映观。公允价值会计是会计反映从静止观点向运动观点转变的开始，是科学的会计反映观的开始。 　　 　　二、企业合并中运用公允价值计量的价值 　　 　　（一）公允价值计量有利于提高企业合并中会计信息的相关性。会计核算的相关性原则要求企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需求。历史成本是经济资源取得时的原始交易价格，其实质是业务发生时的公允价值。从会计的角度来看，当这一时点的公允价值被记录下来，就成为账面上资产或负债的历史成本。企业的账面价值都是属于静态的会计信息，不一定能反映企业的真实财务状况。公允价值能较好地披露企业获得的现金流量，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。 　　（二）企业合并中公允价值计量更符合会计的配比原则。会计上的配比原则是指企业的某项收入应该与产生该项收入的成本、费用在同一会计期间内保持相互间的配比。对这条会计原则的理解与实际上的运用，历史成本会计计量往往强调的是在时间上和经济内容与经济性质上存在因果关系上的配比，只要一项收入的取得，其所发生的成本、费用应与这项收入存在相对应的关系，这两者才能相互配比，而对这种配比却忽视了一个重要因素，即时间因素。由于收入的取得与成本、费用的支出在时间上不一致，也导致了计量上的不一致，即收入总是按现行的市场价值计价，而成本与费用却总是按过去的历史成本计价，这显然有失公允。因此，对与收入相关的成本、费用的计量上也应按公允价值计量才能使会计的配比原则更加名副其实。 　　（三）企业合并中公允价值计量使相关性与可靠性达到和谐统一。公允价值提供的是基于市场的交易价格，它能够有效地评估一项资产或负债的实质价值，体现一定时间上资产或负债的内在价值，以公允价值计量能够真实反映资产给企业带来的经济利益或企业在清偿债务时需要转移的价格，因此，以公允价值计量能更真实地反映资产或负债。同时，公允价值在某种程度上等同于现行市价或未来现金流量现值，尽管它要受多种经济因素的影响，但债权人和投资者等利益相关者，在现时使用按公允价值计量得出的信息来面对现时或未来的经济决策时是较相关的，由此而变得可靠。有人认为，公允价值本身极具弹性、充满了主观估计和判断，因此降低了所提供信息的可靠性。然而，“会计信息的可靠性不等于精确性，估计与判断是会计所固有的，会计曾因此而被称为艺术”。而且，只有在缺乏可比价格的市场下，才运用各种估计、判断。公允价值计量的问题不在估计本身，关键在于估计的结果是否足够可靠，