《关于财务与会计几个理论问题的探讨》.docVIP

第十一讲 关于财务与会计几个 理论问题的探讨 主讲老师：谢志华 讲座时间：二ОО一年五月二十四日 讲稿整理：黄运 贾亚峰 黄金旺 主讲老师简介： 谢志华，男，经济学博士，现任北京工商大学副校长、教授、硕士生导师，兼任中国会计学会理事、中国注册会计师协会理事、中国会计教授会理事、中国商业会计学会常务理事、教育部工商管理学科指导委员会委员、财政部、人事部职称考试专家委员、财政部财政科学研究所等二十多所院校及科研机构的专聘教授和科研研究员，英国卡迪夫大学中国问题研究中心特聘研究员、加拿大英皇学院客座教授等职。长期以来主要从事金融市场、企业改制、国有产权运行模式、出资者财务、所有权监督、母子激励与约束机制、预算体系与预算机制、财务管理、审计和投资管理方面的教学和研究工作。已发表论文二百余篇，出版学术专著四十余本，其中专著六本，先后分别获省部级一、二、三等奖四个、获国家级学会奖十余个。1998年，被评为北京市学科带头人、部级专家，并享受政府特殊津贴。 理论与实践一直都是作用与反作用的关系。理论来源于实践，又指导着实践。对于任何一项实践活动，如果我们能够从理论的高度去观察，那么就一定有助于认清其本质，摸清其规律，把握其发展。在财务会计领域也是如此，近些年来，随着各项改革的深入，财务会计实务工作可以说在不断地变化和发展，在这些变化发展背后一定有深层次的理论原因值得我们去细细琢磨，一定有多方面的理论课题值得我们去认真分析。在此，我仅就其中三个方面的内容来谈谈自己的看法，以期能够启发思维、抛砖引玉。 一、关于财务的主体体系 任何市场经济的运行都必须有四个主体，即政府、出资者、经营者和员工。从与企业关系的角度来看，政府作为宏观经济的调控者，它为企业经营提供外部环境基础；出资者作为资本的所有者，他为企业经营提供物质基础；经营者作为受托责任的承担者，他为企业经营提供管理基础；员工作为劳动能力的拥有者，他为企业经营提供劳作基础。这样，我们可以认为，四个主体在企业的运行过程中职能是相对独立的，作用是各不相同的，并在此基础上还相应形成了资本市场、经理人市场、劳动力市场，而政府则通过制定政策来调节这三个市场。那么，从更细的角度——企业财务的角度去观察，这四个主体是否也执行着不同的职能，或者说是否也构成一个独立的财务主体，并有其特有的管理内容呢？毫无疑问，答案是肯定的。在此，我们仅以成本管理为例对其加以说明。 在通常情况下，成本管理可分为六个层次：(1)成本机制的形成；(2)成本责任的界定；(3)纳税成本的确立；(4)出资者成本的确定；(5)经营者成本的控制（也叫相对成本节约）；(6)员工成本的控制（也叫绝对成本节约）。不同的层次对上述不同的主体存在着不同的责任要求，而不同的主体在不同的层次中也有着不同的利益评判标准。 成本机制的形成 成本机制实际上就是价格反映机制，价格反映机制从本质上讲是市场竞争机制的一种重要形式。它的直接表现就是价格与成本之间的比较，它的最终结果是优胜劣汰，成本低的占领市场，成本高的被淘汰出局。那么，如何使成本机制发挥作用呢？这里我们先来看两个例子。 例1. 某位女士为了买一件皮衣，从清晨开始便上街四处寻找，花了5、6个小时后，她才好不容易找到了一件比较称心的，并花了800元将它买下。然而，在返回的路上，她无意中发现另一家商店同样品牌、同样质量的皮衣却只卖600元。这样，该女士劳累一天、寻找一天的结果反而是损失了200元。 例2. 某男士看到一双30元的篮球鞋，觉得很便宜，于是就将它买下。但第一次使用时，仅仅只在球场上打了5分钟，鞋就坏了。原来其鞋底是用纸板做的，断裂之后，无法再用。这样，该男士花了30元仅换来了5分钟的球鞋使用期。 在第一个例子中，对那位女士来讲，她多付了200元的价格。这一点显而易见，但是，从另一个角度看，还存在着这样一个事实：首先，一个社会如果让大多数人花那么长时间去寻找价格并进行比较，那么，它所带来的交易费用是非常之高的。这无疑是非效率的。第二，由于价格的不透明性所导致的结果是，如果卖价800元的企业（商店）的成本是700元，它仍然能盈利100元，而成本只有600元的企业以600元卖出，它却不能盈利。这无疑是不公平的，并由此导致市场的优胜劣汰规律、市场的成本竞争机制发挥不了作用，甚至作用扭曲。所以，要按照市场规律办事，要想使成本机制建立完善并充分发挥作用的一个很重要前提就是价格的透明。我们把它称之为价格告诉机制。 在例2中，我们又看到，仅有价格告诉机制似乎还不够。因为那样只能知道外在价格是否便宜，却并不知道内在质量是否可靠，仍然很可能存在上当受骗的情况。于是，质量告诉机制对广大消费者来说也是相当必要的。 综合上面两个例子我们可以看到，一个有效的市场，一个公平的市场，一个透明的市场，就必须能够为所有的市场参与