《关于财务报表列报问题——兼评IASB＆FASB关于在财务报表中列报信息的讨论稿》.pdfVIP

学人文社会科学资深教授、中国第一批博士生导师 ．第一批享受国务院津 }院授予先进工作者称号 。现已培养经济学 (会计学)、管理学 (会计学) 其中包括我国自己培养的第一位会计学博士、第一位会计学女博士 第一 b台湾来大陆攻读会计学的博士 现任 中国会计学会顾问，财政部会计准则 业委员会主任委员． 《会计研究》编委会副主任委员． 《财会学习》专家 ．本文着重分析TIASB／FASB为财务报表列报提出新的初步意见。本文指日 搁 样带来若干需要解决的闯题。例如编制报表的复杂性财务报衷要素的 务会 提高企业财务报表所提供信息对投资人决 计准则”) 段是 策的有用性，也是一个动态的目标。这次席卷 是构建财 ting)， 全球的金融危机，将大大改变世界的经济架 blocks)。 1eial 构。财务会计与财务报表对世界经济的变革 大类 (bro． E表，列 应有所反应，以便更好地满足后危机时代投 个企业的 古经理 资人的信息需求，这也是可以预料的。 发生交易 拘l利益 为了完成财务报告 ，也是为 了完成财 的变化与 务报表的目标 ，财务报表传递 的是按会计 素代表企 中不断 准则(在美国为 “GAAP”，在我国为 “企业会 总体，要番 用货币量化，财务报表的要素决定于财务报 量信 息比 “营运 资本 变动 ”(changes in 表的目标。如前所说，财务报表 的目标是对使 workingcapita1)更重要； 用者经济决策有用，以及用于评估经理层受 (4)认识到 “流动性概念”(theconcepts 托责任的业绩。市场经济的发展变化，势必引 of liquidity)和 “财务弹性”(financial 起报表使用者的信息需求，因而导致 财务报 flexibility)在评估风险(evaluating risk) 表要素的发展变化。比如，财务报表的最早要 中的重要性； 素只是资产、负债、所有者权益、收人和费用。 (5)指出：对于报告综合收益和现金流量 因而只分别构成 “资产负债表”和 “收益表”两 信息、财务状况报表的分类 、报告加总项 目 张基本报表。后来，由于人们普遍关注企业未 (1ine item)和报告 附注与补充性信息等的 来的现金流量，由于受权 责发生制即应计制 指南，应关注它们之间同质部分如何对财务 (accrualbasis)的限制，虽不增加报表要素， 报表的目标作出各 自的贡献。 但却增加了 “现金流量表”，它仍根据前述要 2．“1981年ED”提出财务报表中哪些重要 素加以转换J司接地进行列报。后来，业务创 的信息(指标)值得使用者加以关注? 新和金融创新，产生了一些企业持续经营之 在ED中，主要提出下列值得关注的重要 外的非核心业务的收入和支出，财务报表需 报表信息(指标)： 要确认 “利得”和 “损失”两个新要素，从而产 (1)关于投资回报的信 息(Information 生了综“合收