第二十二章资本取得与返还循环的-精.pptVIP

第二十二章 资本取得与返还循环的审计 Audit of the CapitalAcquisition andRepayment Cycle 学习目标1.识别资本取得与返还循环中的帐户即该循环的独特特点*2.设计并执行应付票据与相关账户和交易的审计测试*3.识别所有者权益交易审计中的主要关注点*4.设计并执行资本股本与留存收益的控制测试、交易的实质性测试和余额细节测试5.识别使用互联网公司的资本取得问题 1.资本取得与返还循环中的账户 Notes payable Contracts payable Mortgages payable Bonds payable Interest expense Accrued interest Cash in the bank Capital stock – common Capital stock – preferred 1.资本取得与返还循环中的账户 Paid-in capital in excess of par Donated（捐赠） capital Retained earnings Appropriations of retained earnings Treasury stock Dividends declared Dividends payable Proprietorship – capital account Partnership – capital account 2.应付票据 应付票据账户余额细节测试的设计方法 2.应付票据 2.应付票据 2.应付票据 应付票据是债权人的一项法律义务。 应付票据分为担保票据和无担保票据两种。 2.应付票据 审计目标：（三个方面） 应付票据的内部控制充分； 应付票据的本金和利息交易经过适当授权且记录正确，符合六项与交易相关的审计目标。P108 应付票据和相关利息费用、应计负债均恰当列示，符合九项与余额相关的审计目标中的八项（除可实现价值）P110 2.应付票据 1.内部控制 （1）签发新票据经过适当的授权。（两名经授权人员同时签名）。协议的内容包括：贷款金额、利率、付款条件和抵押资产。展期同样应获得授权审批程序。 （2）对本金偿还和利息支付有充分的控制。会计部门应有副本，付款部门应根据票据副本到期自动支付。 （3）适当的凭证与记录。专人负责保管相关的明细记录、空白票据和已支付票据。 （4）定期独立稽核。 2.应付票据 2.控制测试和交易实质性测试（13、18章） 3.分析性程序 2.应付票据 2.应付票据 4.余额细节测试 起点——应付票据和应计利息明细表 内容——当期发生所有应付票据本金和利息的详细信息、应付票据和利息费用的期初、期末余额和票据的说明信息（到期日、利息率和抵押资产等） 见图21－3 表2－2汇总了与余额相关的审计目标与一般审计程序 2.应付票据 2.应付票据 2.应付票据 应付票据三项重要的与余额相关的审计目标 应付票据审计测试的类型 应付票据审计测试的类型－续 3.所有者权益 股份公众持有公司与控股权密集公司 所有者权益审计的目标是确定以下各项是否真实： 对股本和相关股利的内部控制是否充分； 所有者权益交易均正确记录，符合六项与交易相关的审计目标； 所有者权益帐户的余额均正确地予以表达和披露，符合所有者权益帐户余额审计目标（权力／义务和可实现价值目标不适用于所有者权益帐户） 3.所有者权益 3.所有者权益 1.内部控制 （1）交易的适当授权 股票发行 股票回购 股利宣告 （2）正确的记录和职责分离 防止所有者权益错报的重要程序有：①对填制股权证明和记录股本交易制定良好的政策；②对记录的信息进行独立的内部稽核。 大多数公司使用的一项股本控制是设置股权证明登记薄和股东股本主文件 3.所有者权益 （3）独立的证券登记代理商和股票过户代理人 2.股本和股本溢价审计（4个主要目标） （1）所有已发生的股本交易均已记录 程序——函证证券登记代理商和股票过户代理人；复核董事会会议记录；检查客户的股票登记记录。 （2）所有记录的股本交易都确实发生，且记录准确（发行、交换、合并、捐赠、回购等） 程序——董事会会议记录；函证股票过户代理人；检查相关帐户记录。 注意：股票交易中非货币交易的审计，重点在股票作价的公正性。 3.所有者权益 （3）股本记录准确 程序——函证股票过户代理人（数量）和证券登记代理商（发行价）。 每股收益的计算。 （4）股本以恰当的表达与披露 分类表达与披露 3.所有者权益 3.股利审计 审计目标包括 4.留存收益 4.留存收益 4.留存收益 4.留存收益 * * 资本取得与返还的四个独特特点会对该循环账户的审计产生重要影响 1）影响账户余额的交易相对