第五章非营利组织资产和负债-精.pptVIP

第五章 非营利组织资产和负债 学习目标: 了解非营利组织会计的概念及特征、非营利组织应交的主要税种； 熟悉非营利组织会计设置的会计科目； 掌握非营利组织资产的内容及流动资产、固定资产、无形资产、对外投资的账务处理； 掌握非营利组织负债的内容及借入款项、应缴款项的账务处理。 第一节 非营利组织会计概述 一、非营利组织会计的概念 不具有国家事务管理职能，主要以精神产品和各种劳务形式直接或间接向社会提供生产性或生活性服务，不以营利为目的的非物质生产单位。 主要包括：科学、教育、文艺、广播电视、卫生体育等科学文化非营利组织；气象、环保等公益性非营利组织；孤儿院、养老院等社会福利救济性非营利组织；民间公证（如会计师事务所）、法律服务（如律师事务所）、咨询服务等社会中介机构；各种学会、协会等社会团体。 非营利组织会计是以货币为主要计量单位 运用一系列专门方法，连续、系统、全面地对非营利组织的预算资金和经营资金进行核算、监督、分析和考核，从而提高非营利组织的管理水平，促使其在保证获取宏观经济效益和社会效益的前提下，获得最佳经济效益的一种管理活动。 非营利组织会计是预算会计的一个重要组成部分。 二、非营利组织会计的特征 （一）非营利组织会计的特征 非营利组织会计是预算会计的组成部分，它和工业、商业、交通运输等企业会计同属会计学科体系中的专业会计;在基本理论和基本核算方法上是大体一致的。 由于它们核算和监督的具体对象、任务及业务性质等不同，又各有其特点。与其他专业会计比较，非营利组织会计具有如下几个主要特征： 1.资金渠道的多面性 2.核算口径的一致性 3.核算基础的双重性 4.核算方法的多样性 5.法规体系的综合性 （二）非营利组织会计组织系统 一般分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。 向同级财政部门领报经费，并发生预算管理关系，下面有所属会计单位的，称为主管会计单位；向主管会计单位或上级单位领报经费，并发生预算管理关系，下面有所属会计单位的，称为二级会计单位；向上级单位领报经费，并发生预算管理关系，下面没有所属会计单位的，称为基层会计单位。 实行独立会计核算，负责组织管理本部门、本单位的全部会计工作。对于不具备独立核算条件的，实行单据报账制度，作为“报销单位”管理。 三、非营利组织会计科目 会计科目是对会计要素进一步分类的项目，是对会计对象的具体内容，按照一定的原则进行科学分类的项目。 它是非营利组织设置账户，核算和归集经济业务，编制会计报表的依据。 非营利组织会计通用的会计科目分为资产、负债、净资产、收入和支出五类。各类非营利组织通用的会计科目，见书。 第二节 非营利组织的资产 资产是非营利组织占有或者控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。按照资产流动性大小，可分为流动资产和非流动资产。 流动资产是指可以随时变现或者耗用的资产，包括现金、各项存款、应收及预付款项、存货等。 非流动资产是指不能随时变现或耗用的资产，包括非营利组织的固定资产、无形资产和对外投资等。 一、货币资金的核算 （一）现金的核算 现金是指非营利组织的库存现金，非营利组织的库存现金主要用于日常的零星开支。 现金是流动性最强的一种资产，非营利组织应严格遵守国家有关现金管理制度，正确进行现金收支的核算，提高现金的使用效率。 设置“现金”总账科目，资产类科目，借方登记库存现金的增加，贷方登记库存现金的减少，期末余额在借方，表示库存现金余额。 收到现金时，借记“现金”科目，贷记有关科目；支出现金时，借记有关科目，贷记“现金”科目。 例题见书本： 非营利组织还应设置“现金日记账”，对库存现金进行明细核算。“现金日记账”由出纳人员根据审核无误的原始凭证或记账凭证逐日、逐笔按顺序登记。 有外币现金的非营利组织，应分别按人民币、各种外币设置“现金日记账”，进行明细核算。 非营利组织内有关部门周转使用备用金的业务，通过“其他应收款”账户或单设“备用金”账户进行核算。 （二）银行存款的核算 1.银行存款的核算 设置“银行存款”总账科目。该科目属于资产类科目，借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少，期末余额在借方，表示银行存款的结存数。 收入银行存款时，借记“银行存款” 科目，贷记有关科目；支出银行存款时，借记有关科目，贷记“银行存款” 科目。 设置“银行存款日记账”进行序时核算，由出纳员根据审核无误的收、付款记账凭证逐日逐笔序时登记。每日终了，应结出当日余额。月末，应结出本月收入合计数、付出合计数和月末结存数，并且认真核对账目。 2.银行存款余额调节表 非营利组织银行存款有两种记录。一是单位设置的银行存款日记账，二是开户银行寄来的对账单； 应该定期核对银行存款日记账的账面余额与银行对账单的余额； 应编制银行存款余额调节表 例