第章企业所得税税收筹划.ppt

第04章 企业所得税税收筹划 一、纳税人与适用税率的税收筹划 （一）企业类型的选择 1、从总体税负角度考虑，独资企业、合伙企业一般要低于公司制企业，因为前者不存在重复征税问题，而后者一般涉及双重征税问题 2、要综合考虑税基、税率和税收优惠政策等多种因素 3、要充分考虑可能出现的各种风险 【案例5-1】 王先生自办企业，2012年应税所得额为300 000元 该企业如按个人独资企业或合伙企业缴纳个人所得税，依据现行税制，税收负担实际为： 300 000×35%－14 750＝90 250（元） 若该企业为公司制企业： 企业的税后利润全部作为股利分配给投资者，则该投资者的税收负担为： 300 000×25%＋300 000×（1－25%）×20%＝120 000（元） 投资于公司制企业比投资于独资或合伙企业多承担所得税为120 000－90 250= 29 750元 （二）企业的从属机构形式的选择 1、从属机构的主要形式：子公司和分公司 子公司虽是独立法人，设立手续复杂，独立核算和缴纳所得税等，但可以享受当地的税收优惠政策 分公司则设立手续简单，有独立核算的，也有非独立核算的，汇总缴纳所得税，但不享受税收优惠政策 2、筹划思路：考虑分支机构盈亏和是否享受税收优惠 （1）预计适用优惠税率的分支机构盈利，选择子公司形式，单独纳税 （2）预计适用非优惠税率的分支机构盈利，选择分公司形式，汇总到总公司纳税，以弥补总公司或其他分公司的亏损 即使下属公司均盈利，汇总纳税虽无节税效应，但可降低办税成本，提高管理效率 （3）预计适用非优惠税率的分支机构亏损，选择分公司形式，汇总纳税可用其他分公司或总公司利润弥补亏损 （4）预计适用优惠税率的分支机构亏损 a若短期内可以扭亏宜采用子公司形式 b若短期内无法扭亏宜采用分公司形式 c若下属公司所在地税率较低，则宜设立子公司，享受当地的低税率 【案例5-2】 某一总公司在国内拥有两家分公司甲和乙。 某一纳税年度： 总公司本部实现利润1000万元 分公司甲实现利润100万元 分公司乙亏损150万元 该公司该纳税年度应纳税额为： （1000＋100-150）×25%＝237.5万元 分析：如果分公司换成子公司，则： 总公司应纳所得税 ＝1000×25%＝250（万元） 甲公司应纳所得税 ＝100×25%＝25（万元） 乙公司因当年亏损无须缴纳所得税 整体税负＝250＋25＝275（万元） 选择设立分公司更有利 （三）企业经营方向和规模的选择 1、不同类型企业的税率 2、筹划思路： （1）应尽量向高新技术企业的方向发展，享受优惠税率，降低税负 （2）小型企业应对盈利水平进行预测，如果降低部分利润可以获得较多的所得税降低额，则应将企业的盈利水平控制在国家规定的微利企业标准之内，争取适用20%的低税率 （3）通过企业分立来享受小型微利企业与高薪技术企业的低税率优惠 【案例5-3】 某工业企业从业人数96人，资产总额2 500万元； 1～11月份的销售收入为250万元； 12月份若正常销售，应确认销售收入60万元，汇算时收入总额为310万元； 若应税所得率是10％，则： 该年应纳税所得额=310×10%=31万元 该年度应纳税额=31×25% =7.75万元 筹划方法：分期收款 把12月份60万元的产品，分两次收回价款，本年12月份收回1/2，下年再收回1/2，则： 本年12月份确认的应税收入为30万 本年度全年收入为280万元 应纳税所得额为280×10% =28万元 应纳企业所得税28×20% =5.6万元 【案例5-4】 某生产企业拥有员工120人，资产总额为5000万元，适用所得税率为25%， 2008年企业应纳税所得额为50万元； 该企业有两个车间，一个生产半成品，另一个生产产成品。其中半成品除了作为原材料供应本企业生产产成品之外，还有少量外销。 分析： 筹划前：应纳企业所得税 ＝50×25%＝12.5（万元） 筹划方法：将企业的两个车间分立为两个独立核算的生产企业 筹划效果：两个小企业符合小型微利企业的认定条件，可享受20%优惠税率，可节税 ＝ 50×（25%-20%） ＝ 2.5万元 （四）利用利润转移进行税收筹划