银行会计——投资业务的核算.ppt

清华大学出版社 7.5.4长期股权投资后续计量——成本法 2．成本法下投资成本的后续计量 成本法应按照初始投资成本计价，一般不予变更，只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本，反映在“长期股权投资”账面上的价值是长期股权投资的初始投资成本。 7.5.5长期股权投资——权益法 1．权益法的适用范围 权益法是指长期股权投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 7.5.5长期股权投资——权益法 2．权益法下初始投资成本的调整 （1）初始投资成本大于投资时，应享有被投资企业可辨认净资产的公允价值，性质与商誉相同，不作调整； （2）初始投资成本小于投资时，应享有被投资企业可辨认净资产的公允价值，调整初始投资成本，作为投资当期的营业外收入。 7.5.5长期股权投资——权益法 3．投资损益的确认 投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。 * * 第7章 投资业务的核算 7.1投资业务概述 7.1.1投资的概念、目的和意义 投资(Investment)一般是指经济主体为了获取经济效益而投入资金或资源用以转化为实物资产或金融资产的行为和过程。 （1）有效地利用闲置资金； （2）对主要原材料供应企业投资，以间接支持本企业的经营发展； （3）控制或影响其他企业的经营决策； （4）积累资金用于扩大企业生产经营规模或清偿长期债务； 7.1.1投资的概念、目的和意义 7.1.1投资的概念、目的和意义 （1）控制基本建设规模 （2）有利于商业银行开展基本业务 （3）有利于保护存款人的利益 （4）有利于银行业、信托业和证券业的分业经营以及中央银行的金融监管 7.1.2投资的会计确认与计量 1．金融资产投资 （1）金融资产的初始确认和终止确认 企业应根据金融资产的分类，在初始确认时做出恰当的归类。终止确认，是指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。 7.1.2投资的会计确认与计量 （2）金融资产的初始计量和后续计量 ①企业应当按照公允价值对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和可供出售金融资产进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。 ②持有至到期投资以及贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。 （3）金融资产减值 7.1.2投资的会计确认与计量 2．长期股权投资 （1）长期股权投资的确认 （2）长期股权投资的初始计量和后续计量 （3）长期股权投资减值 7.1.3 商业银行投资的渠道 1．银行间市场 银行间市场在我国金融市场体系中占有重要地位，它由银行间外汇市场、银行间债券市场和银行间拆借市场三部分组成，其发展水平对顺利实施货币政策和国际收支政策、提高市场主体的资产负债管理水平，具有举足轻重的作用。 7.1.3 商业银行投资的渠道 2．商业银行的股权性投资 2005年实施的《商业银行设立基金管理公司试点管理办法》允许商业银行投资控股基金公司或收购基金公司，经批准商业银行也可以参股其他金融机构，这一模式丰富了商业银行的投资渠道，有利于进一步提高商业银行资金的利用效率。 7.2.1交易性金融资产的概念和判断标准 （1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。 （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 （3）属于衍生工具 。 7.2交易性金融资产的核算 7.2.2会计科目设置 1．“交易性金融资产” “交易性金融资产”属于资产类科目，核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 2．“公允价值变动损益” “公允价值变动损益”属于损益类科目，核算企业交易性金融资产、交易性金融负债以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。 7.2.2会计科目设置 7.2.3交易性金融资产的会计处理 1．取得交易性金融资产 2．交易性金融资产持有期间收到的股息、利息 3．交易性金融资产的期末计价 4．交易性金融资产的出售 7.3持有至到期投资的核算 7.3.1持有至到期投资的概念和判断标准 （1）到期日固定、回收金额固定或可确定，是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量(例如投资利息和本金等)的金额和时间； （2）有明确意图持有至到期，是指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期； （3）有能力持有至到期，是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。