高级会计学第二章所得税会计.ppt

第二章 所得税会计 第一节 所得税会计概述 第二节 资产和负债的计税基础及暂时性差异 第三节 递延所得税负债及递延所得税资产 第四节 所得税费用的确认和计量 参考资料： 《企业会计准则第18号——所得税》 《企业会计准则第18号——所得税》应用指南 第一节 所得税会计概述 三、企业进行所得税核算时一般应遵循以下程序： (一) 确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。 (二) 确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。 (三)比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的：递延所得税。 (四) 将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税：所得税费用。 （五）确定利润表中的所得税费用。 第二节 资产和负债的计税基础及暂时性差异 （二）无形资产 1、内部研发形成的无形资产 会计处理：符合资本化条件后发生的支出构成无形资产成本 税法：盈利企业的研发支出可加计扣除 例：企业当期发生研发支出1000万元，其中资本化形成无形资产的为600万元。 无形资产成本：600万 计税基础：0 第二节 资产和负债的计税基础及暂时性差异 例：A公司20×6年购入原材料成本为4 000万元，因部分生产线停工，当年未领用任何该原材料， 20×6年资产负债表日考虑到该原材料的市价及用其生产产品的市价情况，估计其可变现净值为3 200万元。假定该材料在20×6年的期初余额为0。 第二节 资产和负债的计税基础及暂时性差异 二、负债的计税基础 指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额,即 负债的计税基础=账面价值-未来可税前抵扣的金额 负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为0，计税基础即为账面价值。 第二节 资产和负债的计税基础及暂时性差异 （一）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债 例:企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。 预计负债账面价值＝100万元 预计负债计税基础＝账面价值100万－可从未来经济利益中扣除的金额100万＝0 第二节 资产和负债的计税基础及暂时性差异 （二）预收账款 例： A公司于20×6年12月20日子客户收到一笔合同预付款，金额2 000万元，因不符合收入确认条件，将其作为预收账款合算。假定按照适用所得税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算缴纳所得税。 2 000万元暂时性差异。 第二节 资产和负债的计税基础及暂时性差异 （三）应付职工薪酬 企业会计准则规定，企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负债。税法中对于职工薪酬基本允许水浅口处，但税法中明确规定扣除标准的，按照会计准则规定计入成本费用的金额超过规定标准部分，应进行纳税调整。一般情况下，对于应付职工薪酬，其计税础为账面价值减去在未来期间可予税前扣除的金额0之间的差额，即账面价值等于计税基础。 第二节 资产和负债的计税基础及暂时性差异 例：某企业20×6年12月计入成本费用的职工工资总额为3 200万元，至20×6年12月31日尚未支付，体现为20×6年12月31日资产负债表中的应付职工薪酬负债。假定按照税法规定，当期计入成本费用的3 200万元工资支出中，按照计税工资标准可以于当期扣除的部分为2 400万元。 应付职工薪酬账面价值＝3 200万元 计税基础＝账面价值3 200万元－可从未来应税利益中扣除的金额0＝3 200万元 差额当期进行纳税调整 第二节 资产和负债的计税基础及暂时性差异 （四）其他负债 如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不得税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额0之间的差额，即计税基础等于账面价值。 第二节 资产和负债的计税基础及暂时性差异 例：天华公司20×6年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款400万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规规定支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额是不允许税前扣除。至20×6年12月31日，该项罚款尚未支付。 其他应付款账面价值＝400万元 计税基础＝账面价值400万元－可从未来应税利益中扣除的金额0＝400万元 第二节 资产和负债的计税基础及暂时性差异 三、特殊交易或事项产生资产、负债计税基础的确定 企业合并 被合并企业，通常情况下