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经工作底稿调整后，P公司长期股权投资账户的余额为1046万元，计算如下： 初始投资 800 加：权益法调整 206 向S公司支付股利调整 40 1046 第七章 股权结构变动与复杂控股关系 母公司购入和出售子公司股份 子公司的普通股业务 间接控股情况下的抵销程序 一、母公司购入和出售子公司股份 （一）分次取得普通股份完成合并之前的业务 子公司分次取得普通股份而完成的合并，涉及到如下一些问题： 成本法转换为权益法应如何处理； 每次购入之股份的价格与子公司账面价值（母公司享有的份额）的差额应如何处理。 每次产生的合并价差应如何摊销。 当分次取得股份完成合并时，自然涉及到成本法与权益法的转换。 当成本法与权益法转换时，应采用追溯调整法进行调整，此为编制合并报表的基础。 由于每次取得股份的份额较小，难以取得（或基于成本的考虑）子公司的公允价值，因此，为方便起见应将合并价差全部作为合并商誉反映。 甲公司于2009年1月1日以50万元购入乙公司股票，占乙公司实际发行在外股份的的10%。当日乙公司净权益账面价值和公允价值均为400万元。甲公司采用成本法核算。2009年5月2日，乙公司宣告分派2008年度的股利40万元，甲公司可获得4万元的现金股利。2009年度，乙公司实现净收益100万元。2010年1月5日，甲公司再以180万元购入乙公司实际发行在外股数的30％。当日是乙公司净资产的公允价值为500万元。甲公司对乙公司的长期股权投资改成本法为权益法核算。 在追加投资后，甲公司的长期股权投资账户的余额为230万元（50+180），第一次投资中包含商誉10万元（50-400×10%），第二次投资中包含的商誉为30万元（180-500×30%），不包含商誉的长期股权投资成本为190万元。 根据权益法，如果不考虑商誉，甲公司对乙公司的投资成本为200万元（500×40%），追溯调整的金额应为10万元，其中归属为盈余的为6万元，归属为资本公积的为4万元。 借：长期股权投资 10 贷：盈余公积 0.6 利润分配-未分配利润 5.4 资本公积 4 其中资本公积4万元，是因为两次投资期间，乙的公允价值上升了40万元（公允价值为500万元，账面价值为460万元），其中的10%甲并没有支付代价。 （二）继续购买完成合并 只宜采用购买法核算合并业务。 对以前账面的权益法要调整为成本法核算。需要追溯调整。 （三）收购少数股东权益 母公司在完成合并后，再继续购买被投资单位的股份，称为收购少数股东权益。 在收购少数股东权益时，不考虑收购时子公司的公允价值，仅以完成合并时乙公司的公允价值为基础，称为连续计算的公允价值，母公司支付的对价与此不相称的差额部分，应当在工作底稿上调整资本公积。 例如，2009年1月1日，P公司以1000万元取得了S公司60%的股份，S公司当日的净权益为1000万元，公允价值为1200万元，其中存货和固定资产各100万元，固定资产10年直线法折旧。 2009年度，乙公司实现净收益500万元，分配现金股利200万元。 2010年1月5日，P公司又以400万元取得了S公司20%的股份，当日S公司净资产的公允价值为1500万元。 由于P公司对S公司的投资采用成本法核算，因此，账面价值为两次投资成本之和，即为1400万元。其中含第1次投资中的商誉280万元（1000-1200×60%）。 由于合并只有一次，第二次投资时无商誉发生，P公司支付的代价与合并时的连续公允价值为基础的相应份额的差额，应当视为资本公积的调整。 2010年1月5日，S公司连续计算的公允价值为1390万元[1200+500(利润)-200(股利)-100(存货)-10(折旧)]。 P公司应当支付的对价为278万元（1390×20%），实际支付对价为400万元，对支付的122万元是P公司一项潜亏，应当调整资本公积，只是在成本法不在正式的账簿中处理而已，但在编制合并报表时，应当在工作底稿上编制调整分录如下： 借：资本公积