企业合并财务报表(上).ppt

10.5.2 控制权取得日后第一年的工作底稿 一、合并报表期初数额的抵销 1 将长期股权投资由成本法调整为权益法 由于期初数相等，故不调整 2 将母公司长期股权投资年初数与子公司所有者权益抵销，确认少数股东权益和合并价差 二、合并报表当期业务的抵销 1 冲销合并价差，注意存货由于当年销售，故冲销营业成本 2 调整资产负债高估或低估对当年报表的影响 3 抵销当年提取的盈余公积全额 4 反映少数股东净利润及其对少数股东权益的影响 在底稿上先将长期股权投资年初余额由成本法下的余额调整为权益法下的余额，然后再抵销。 先确定20×8年权益法下长期股权投资的应有年初余额，然后将其与成本法下的余额相比较，按二者的差额编制调整与抵销分录。 20×7年1月1日余额 212 000 S公司×7年度净利润（×80%）16 800 合并价差摊销：存货高估×80% 8 000 固定资产低估本期折旧（50 000/10×80%）（4 000） 应付债券折价摊销（4000/8×80%）（400） 权益法下应有的余额（08年1月1日） 232 400 减：成本法下的余额 212 000 应调整的金额 20 400 10.4.4 计算合并金额 在母子公司个别财务报表数据各项目加总金额的基础上，加减“调整与抵销分录栏”的金额，分别计算出各报表项目的合并金额，填入“合并金额”栏。 （1）收入类项目的合并金额，根据该项目的加总金额，减去该项目调整与抵销分录的借方发生额，加上该项目调整与抵销分录的贷方发生额计算确定。 （2）费用类项目的合并金额，根据该项目的加总金额，加上该项目调整与抵销分录的借方发生额，减去该项目调整与抵销分录的贷方发生额计算确定。 10.4.4 计算合并金额 （3）资产类项目的合并金额，根据该项目的加总金额，加上该项目调整与抵销分录的借方发生额，减去该项目调整与抵销分录的贷方发生额计算确定。 （4）负债类项目和所有者权益类项目的合并金额，根据该项目的加总金额，减去该项目调整与抵销分录的借方发生额，加上该项目调整与抵销分录的贷方发生额计算确定。 10.4.4 计算合并金额 （5）股东权益（或所有者权益）变动表的“未分配利润”部分，其中，“年初未分配利润”、“.年末未分配利润”项目的合并金额的确定方法与所有者权益项目相同，“提取盈余公积”、“对股东的分配”项目的合并金额的确定方法与资产类项目相同。 10.4.5 填列合并财务报表 根据合并工作底稿中各报表项目的“合并金额”栏的数据，填列正式的合并财务报表。 以上讨论虽然主要是针对合并利润表、合并资产负债表和合并所有者权益（或股东权益）变动表中“未分配利润”部分的，但其基本原理也同样适用于合并现金流量表的编制以及合并所有者权益（或股东权益）变动表中的其他项目。 10.5 购买法下合并财务报表的编制原理 10.5.1 控制权取得日的工作底稿 10.5.2 控制权取得日后第一年的工作底稿 10.5.3 控制权取得日后第二年的工作底稿 10.5.1 控制权取得日的工作底稿 在运用购买法编制合并财务报表的情况下，控制权取得日又常常称为购买日。 按照我国现行会计准则的规定，对于非同一控制下的控股合并，要采用购买法编制合并财务报表，而对于同一控制下的控股合并则采用权益结合法编制合并财务报表。 例10-1 非同一控制下的控股合并在购买日和购买日后合并财务报表的编制。假定P公司20×7年1月1日以212 000元银行存款购买了S公司80%的股权，P公司控制了S公司。该项控股合并为非同一控制下的合并。20×7年1月1日在购买交易发生后P公司和S公司的试算平衡表如表10-1所示.在购买日，S公司部分资产和负债的账面价值与公允价值存在差异，详细资料见表10-2.除表10-2列示的资产和负债外，其他可辨认净资产的公允价值与账面价值一致。假设P公司与S公司之间除了投资与被投资关系之外，未发生其他内部交易，并假设公司的会计处理与税法规定之间不存在任何差异，且不考虑所得税对合并报表的影响。 1、购买日母公司长期股权投资的会计处理 按照我国现行会计准则的规定，对子公司的长期股权投资要采用成本法进行会计处理。母公司在购买日对投资的会计处理，关键是正确认定购买日，确定购买成本（合并成本）。 P公司20×7年1月1日以212 000元购买了S公司80%的股权，P公司控制了S公司，因此可知P公司为购买方，S公司为被购买