对统一内、外资企业所得税法思考.pdf

对统一内、外资企业鱼提丝丛的思考 提 要 内、外资企业所得税法的并行，不仅不符合国际惯例，而且 也违背了市场经济的公平竞争原则。为此，政府已决定在今后两 年内统一内、外资企业所得税法。本文试就三个方面，即纳税主 体、税基和税率以及税收优惠政策展开论述。认为统一后所得税 应采取统一标准划分纳税主体，即统一后的所得税应定义为法人 所得税。按照宽税基、低税率的思路，认为统一后的法人所得税 应统一税基，实行比例税率，税率基本维持33%左右的水平。基 于公平竞争原则而非国民待遇原则的要求，必须取消现行大量涉 外税收优惠待遇，以部分、高效的优惠政策取代全面、低效的优 惠政策，以体现税收优惠政策的示范、引导作用。全文从我国实 际情况出发，借鉴国外经验，阐述笔者自己见解，以期对统一内、 外资企业所得税法作出一点有益思考。 关键词:两税合一、所得税税收管辖权、国民待遇原则 对统一内、外资企业所得税法的思考 引 言 94年税制改革统一了内资企业所得税，从而为统一内、外资 企业所得税创造了条件。随着我国社会主义市场经济体制的建立 和完善，体现公平竞争的要求越来越强烈。现行两套所得税法的 并存，不仅不符合国际通例，而且也违背公平竞争的原则，特别 是大量涉外税收优惠政策的存在，使内资企业处于极为不利的境 况。我国内资企业所得税的统一和现代企业制度的逐步建立，统 一内、外资企业所得税的条件已成熟，取消现行涉外税收优惠政 策势在必行。本文按税法体系，从纳税主体、税基和税率以及税 收优惠政策三个方面对统一内、外资企业所得税法展开论述n 一、两税合一后的纳税主体 所得税纳税主体又称所得税纳税义务人，是指依所得税法规 定，负有纳税义务，并享有权利的个人和组织。纳税主体是税收 法律关系主体的一方。确定某种税收法律关系，首先要确定纳税 主体。我国实行内、外资企业所得税两套税法，主要是因纳税主 体不一致而导致。统一内、外资企业所得税，首先是正确界定所 得税纳税主体，本部分试就我国现行内、外资企业所得税纳税主 体的规定及不足来分析两税合一后的纳税主体。 (一)我国现行内、外资企业所得税关于纳税主体的规定及 不足 根据 《中华人民共和国企业所得税暂行条例》，我国内资企 业所得税纳税主体有: 1、国有企业:指全部资产由国家投入并按有关规定注册登 记的全民所有制企业。国有企业是独立核算、自主经营、自负盈 亏的企业法人。国有企业投资创办的新经济组织，无论其与投资 企业间的联系如何，如果具备法人资格，应为独立的企业所得税 纳税义务人，如果只是法人的分支机构，不具备法人条拌，应由 投资企业合并纳税。作为内资企业所得税的纳税人，国有企业不 仅包括原来依法缴纳国营企业所得税的企业，也包括第二步利改 税时没有实行征收所得税的行业或企业，如军工、外贸、农牧、 劳改和微利、亏损企业等。 2、集体企业:指全部资产属于集体所有并按有关规定注册 登记的企业。我国集体伞业目前分两种。一种是城镇集体所有制 企业，另一种是乡村集体所有制企业。前一种企业具备法人资格， 为独立的企业所得税纳税义务人，后一种企业不具备法人资格， 为有生产、经营所得和其他所得的其他组织，也应独立纳税。 3、私营企业:指全部资产归私人所有，雇工8人以上的营 利性经济组织。私营企业包括有限责任公司、合伙、独资三种形 式。 4、联营企业:指企事单位按联营协议组建的企业。实行独 立核算的联营企业为独立纳税人，松散型联营企业不是独立纳税 人。 5、股份制企业:指两个以上股东以营利为目的，依照公司 法设立的公司企业。包括股份有限公司和有限责任公司两种形 式。股份制企业为法人企业，为独立的纳税人。 6、有生产、经营所得和其他所得的其他组织。包括非企业 形态的社会组织。 根据 《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》 的规定，我国外资企业所得税纳税主体有两类: 1、中外合资经营企业和外资企业。这两种企业分别依照合 资企业法和外资企业法在中国注册建立，其总机构设在中国境 内，是中国的法人居民企业。中外合作经营企业有法人的合作经 营企业和