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第五章 长期股权投资 财务会计学 第一节 长期股权投资的确认 一、长期股权投资概述 二、长期股权投资相关概念 三、长期股权投资的核算范围 一、长期股权投资概述 1.定义：长期股权投资，通常指企业长期持有，按所持表决权比例享有被投资单位权益并承担相应责任的投资。 2.目的：在于通过股权投资控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为长期盈利，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。 3.特征：具有投资大、期限长、风险大以及能为企业带来长期利益等特征 一、长期股权投资概述 3.从形式上来讲，长期股权投资包括 （1）具有控制的权益性投资 （2）具有共同控制的权益性投资 （3）具有重大影响的权益性投资 （4）公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资 除上述四种情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产。 二、长期股权投资相关概念 1.控制 控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 投资企业对被投资单位是否具有实质控制权，可以通过以下一种或几种情形进行判定： （1）通过与其他投资者的协议投资企业拥有被投资单位50％以上表决权资本的控制权。 （2）根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策。 （3）有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员。 （4）在被投资单位董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。 2.共同控制 共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。 在确定是否构成共同控制时一般可以考虑以下情况作为确定基础： （1）任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动； （2）涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意； （3）各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。 3.重大影响 重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。 投资企业拥有被投资单位有表决权股份的比例低于20%的，一般认为对被投资单位不具有重大影响，但符合下列情况之一的，应认为对被投资单位具有重大影响： （1）在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，并享有相应的实质性的参与决策权，投资企业可以通过该代表参与被投资单位经营政策的制定，达到对被投资单位施加重大影响。 （2）参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策等的制定。 （3）与被投资单位之间发生重要交易。 （4）向被投资单位派出管理人员。 （5）向被投资单位提供关键技术资料。 二、长期股权投资相关概念 ★总结： 1.投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。 2.投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。 3.投资企业能够对被投资单位施加重大影响的, 被投资单位为其联营企业。 三、长期股权投资的核算范围 本章所指长期股权投资，包括以下内容： （一）投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资； （二）投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资； （三）投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资即对联营企业投资； （四）投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 第二节 长期股权投资的初始计量 一、长期股权投资的取得 二、长期股权投资初始计量的原则 三、企业合并形成的长期股权投资 四、非企业合并形成的长期股权投资 一、长期股权投资的取得 长期股权投资通过两种方式取得，一种是企业合并方式，另一种是非企业合并方式（其他方式）。 由于取得方式的不同，其初始入账确认的金额也不同。 二、长期股权投资初始计量的原则 1.企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。企业应当分别按企业合并和非企业合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。 2.企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款或其对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项，应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投资的初始投资成本。 三、企业合并形成的长期股权投资 （一）企业合并概述 1.定义：企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 2.分类： 企业合并通常包括吸收合并、新设合并和控股合并三种形式。 三、企业合并形成的长期股权投资 （一