税务会计消费税PPT.pptVIP

* * * * * * * * * 与增值税规定相同。 * * 6、消费税的纳税环节 直接销售环节 自产自用环节 委托加工环节 进口环节 P135 第二节  消费税的会计核算一、会计科目的设置 应交税费——应交消费税 P148 营业税金及附加 二、企业对外销售应税消费品的会计核算1、消费税纳税义务时间的确认 纳税人生产的应税消费品，于销售时确定纳税义务。 采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天； 采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天； 采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天； 采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。　　　 2、对外销售应税消费品的销售额 销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 纳税人销售的应税消费品，以人民币计算销售额。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。 应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。  如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。 对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。 对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。 3、兼营不同税率时消费税额的确定 应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量； 未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。 4、会计处理 在销售时应当按照应缴消费税额 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 实际缴纳消费税时 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款 发生销货退回及退税时，作相反的会计分录。 P149例[4-14 4-15] 随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴纳的消费税。 借：其他业务成本 贷：应交税费——应交消费税 企业逾期未退还的包装物押金，按规定应缴纳的消费税。 借：其他应付款 贷：应交税费——应交消费税 ——应交增值税 其他业务收入 P150例[4-16、17] 三、自产自用的应税消费品的核算1、自产自用消费品的确定 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的不纳税，只就最终消费品征收消费税； 2、以自产消费品对外投资的核算 借：长期股权投资 贷：库存商品 应交税费——应交增值税 贷：应交税费——应交消费税 P151例[4-18] 或者 借：长期股权投资 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税 贷：应交税费——应交消费税 3、以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务的会计处理 以生产的应消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务、支付代购手续费等，应视同销售行为，在会计上作销售处理。 （1）以应税消费品换取生产资料和消费资料的 借：材料采购（按售价）等 贷：主营业务收入 应交税费—应交消增值税（销项税额） ②以应税消费品支付代购手续费 借：应付账款（售价）等 贷：主营业务收入 应交税费—应交消增值税（销项税额） 同时，按售价计算应交消费税， 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 并结转销售成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 教材P152例4-19 4、将自产消费品用于连续生产的非应消费税、在建工程的核算 （1）用于连续生产的非应消费税 见教材 （2）用于在建工程的核算 教材P153例4-20 借：固定资产、在建工程、其他业务成本 贷：应交税费——应交消费税 ——应交增值税 库存商品（成本） （3）用于福利或广告 宣传 借：应付职工薪酬、销售费用等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税 借：主营业务成本 贷：库存商品 教材P153例4-21 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 赠