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* 管理会计 * 第十章 管理会计的新发展 1，作业成本法； 2，经济增加值； 3，平衡计分卡。 * 1，作业成本法 一、作业成本法的产生背景： 适时制生产系统的实施,为作业成本会计的产生创造了重要的应用条件。适时制使传统的“交易基础成本计算”或“数量基础成本计算”受到强烈冲击,并直接导致作业成本会计的形成和发展。作业成本会计因适时制的产生而产生,又因适时制的发展而发展。 * 一、作业成本法的产生背景： 　　时代的变革导致经营环境的变化,经营环境的变化要求企业在激烈的竞争中努力改进和完善管理技术和方法,降低成本,提高生产效率和效益。随着企业对成本计算的准确度要求,作业成本法慢慢地走入了企业成本管理者的视野中。 * 1，作业成本法 1，作业成本计算法的概念 是把企业消耗的资源按资源动因分配到作业，并把作业收集的成本按作业动因分配到成本对象的成本核算与管理方法。 2，在现代制造业中，一方面，间接费用的比重极大地增加了；另一方面，间接费用的结构和可归属性也彻底发生了改变。这时的间接费用并不是直接与生产过程有关，许多费用甚至完全发生在制造过程以外，如设计生产程序费用、组织协调生产过程费用、组织订单费用等。 3，现代制造业自动化程度日益提高，直接人工成本极大地减少，再用传统的方法将间接费用分配给最终产品或服务就显得很不合理。 * 二、作业成本法的基本理论：P189 （一）作业成本计算法的基本理论： 1，作业成本核算的基础是“成本驱动因素”理论：生产导致作业的发生，作业消耗资源并导致成本的发生，产品消耗作业。 2，作业成本的实质就是在资源耗费和产品耗费之间借助作业来分离、归纳、组合，然后形成各种产品成本。 3，作业成本法下的成本计算程序： （1）把各种资源库成本分配给各项作业， （2）再将各作业成本库成本分配给最终产品或劳务。 与传统成本计算方法相比，作业成本计算法更注重成本信息对决策的有用性，因此，两者之间存在较大理论差异。 * 1，作业成本法 作业成本法基本原理图： * 二、作业成本法的基本理论：P189 （三）产品成本的经济实质： 作业成本计算法认为，企业管理深入到作业层次以后，企业成为满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体，从而形成了一个由此及彼、由内向外的“作业链”。每完成一项作业要消耗一定的资源，而作业的产出又形成一定的价值，转移给下一个作业，按此逐步推移，直到最终把产品提供给企业外部的顾客，以满足他们的需要。最终产品作为企业内部一系列作业的总产出，凝聚了各个作业上形成并最终转移给顾客的价值。因此，“作业链”同时也表现为“价值链”，作业的推移，同时也表现为价值在企业内部的逐步积累和转移，最后形成转移给外部顾客的总价值，这个总价值即是产品的成本。 * 三、作业成本计算的主要特点： 作业成本计算法下的成本计算程序： 在“决策相关性”这个理论基点上，作业成本计算法，可以归纳为“作业消耗资源，产品消耗作业”。因此，作业成本计算的基本程序就是要把资源耗费价值予以分解并分配给作业，再将各作业汇集的价值分配给最终产品或服务。 * 二、经济增加值的基本原理：P192 （一）EVA的基本理念： 经济增加值（economic value added, EVA），又称经济附加值，它是基于税后营业净利润和产生这些利润所需自备投入的总成本（即资本成本）的一种企业绩效财务评价方法。 1、EVA的定义： 经济增加值＝税后净营业利润－全部资本成本 * （二）EVA的基本模型：P192 1、EVA＝NOPAT（税后净营业利润）－C（全部资本的经济价值，包括权益资本和债权资本）×WACC（加权评价资本成本） 　 2、提高EVA的途径 （1）增加税后净营业利润， （2）减少资本占用， （3）降低加权平均资本成本率。 * 结论 当然，EVA的目的不是追求一种理论上的利润指标，而是改变经营管理者和员工的行为方式，以实现股东利益最大化的最高准则。从这一点上讲，EVA在中国更有发展前途。相对于传统的企业估值方法，EVA理论强调了股东的利益，得到了市场的认可。相信随着公司治理结构的逐步完善，外部条件的配套完成，这个理论的价值也将在越来越多的公司中显现出自身的价值。 * 平衡计分卡： （一）平衡计分卡的管理思路： 以公司战略为导向，寻找能够驱动战略成功的关键成功因素，并建立与之密切联系的指标体系来衡量战略实施过程，并采取必要的修改以维持战略的持续成功。 （二）平衡关系： 1、短期收益与长期收益的平衡； 2、财务指标与非财务指标的平衡； 3、外部计量与内部计量的平衡。 3，平衡计分卡 * （三）平衡计分卡的基本框架： 1、客户维度 客户维度的重点：是否满足核心客户的需求。 主要衡量指标：市场份额、老客户挽留率