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浅析“小金库”的审计方法 　　摘要：本文就小金库产生的根源、形成途径、特点和审计方法进行了简要分析。 　　关键词：小金库 根源 途径 审计方法 　　一、小金库定义和产生的根源 　　小金库”是民间俗语，上世纪七十年代末财政部曾使用“小钱柜”一词。1986年开展的税收财务物价大检查采用了“小金库”这一述语。此次专项治理之所以还沿用这个提法，主要是考虑“小金库”一词在过去的文件和专项工作中曾多次采用，各方面比较容易理解。所谓“小金库”：《财政部、审计署、中国人民银行关于清理检查“小金库”的具体规定》（财监字199529号）中指出“凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留单位收入和应上缴收入，且未列入本单位财务部门账内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金均属‘小金库’”。“小金库”其外表形形色色，内在错综复杂，表现五花八门，“小”已难涵盖其实质，在某些方面，它已经成为产生腐败现象的一个根源和温床，严重干扰了财经管理秩序。 　　小金库的产生是源于利益驱使，由于国家利益与单位利益，单位利益和个人利益存在不一致性从而导致小金库的产生。 　　单位集体利益的驱使侵吞国家利益而产生小金库，并非是公司缺乏监控而产生的，而往往是公司为了少缴税收或者为达到其他目的而故意所为，这种小金库的建立多是出于高级管理层的授意。这样的原因形成的小金库，多体现为隐密性高，涉及金额巨大。 　　个人利益的驱使侵吞单位利益而形成的小金库，多是与单位的经营目标不一致的，是内部控制系统不健全或者执行不到位的体现。通过建立健全内部控制体系，在一定的程度上可以遏制这种原因形成的小金库。 　　二、小金库形成途径 　　由于现代经济业务的复杂性，产生小金库的途径越来越多，主要有两大途径。 　　1、收入不入账 　　（1）主营业务收入不入账。主要体现在零售业上，因为零售业几乎都是现金收入，而且是直接面对人民大众的现金消费。如果该单位的采购项目大多也是现金，就极易形成购销同时体外循环，摆在账面的只是按照人为意图形成的财务账，并没有客观真实反映单位的购产销情况，形成小金库的数额也会非常惊人。 　　（2）其他业务收入不入账，形成小金库。具体又有以下几种情况：第一，出租单位资产收入不入账。相关人员通过签订虚假合同，故意降低租金或者合同上给予对方免租期而实际并没有免，达到将一部分租金收入不入账；第二，将应收的商标使用费或者子公司上交的管理费收入不入账；第三，出借资金的利息收入不入账；第四，各种服务费收入不入账；第五，收到的现金折扣、佣金不入账。随着竞争越来越激烈，现金折扣和年终按照购买额给予佣金的情况越来越多，金额也越来越大，但是不少单位却将这部分收入不入账；第六，副产品的收入或者额外业务收入不入账。单位的某部门自己以单位的名义对外承揽私活，而不将收入入账形成小金库。 　　（3）营业外收入不入账。具体体现在四方面：第一，处理固定资产和废旧物资的收入不入账。提前报废固定资产，从而导致大量的现金收入不入账；通过盘亏的方式将固定资产转出账外，然后变卖不入账；盘盈的固定资产直接被卖不入账。将正常使用的资产通过清产核资的方式转出而对外出售不入账形成小金库。第二，取得的罚款收入不入账。不少单位会收到员工迟到早退、违反相关制度的罚款、员工违反合同的违约金和客户违约上交的违约金，但是却不将罚款收入体现在账上。第三，“礼品收入”。单位的领导由于手中的权利可能会收到各种名目的“礼品收入”，而单位不将其入账。第四，收到赞助的现金不入账。单位在各种节日或者周年庆典上都可能收到赞助，但是这部分赞助收入却有可能没有入账而形成小金库。 　　（4）补贴收入和收到投资收益不入账。 　　2、虚列项目，将现金转到账外形成小金库 　　（1）虚列成本。多领原材料然后将其变卖，或多耗原材料通过发票套现，所得收入形成小金库。 　　（2）虚列费用项目。如虚列广告费、赞助费、会议费等，多报费用形成小金库。 　　（3）巧列项目将资金转移到账外。第一，将基建款先拨入下属单位，并在本单位列支，以后再从下属单位收回形成小金库。第二，通过二级核算的合并报表将一部分现金转出。名义上是给二级单位拨款，实际是转移资金，形成小金库。第三，通过关联单位的关联交易，将资金存到关联单位形成小金库。第四，将资金以预付款形式转移到账外形成小金库，自由支出。第五，对外投资通过往来款挂账，从而达到不确认投资收益，而把投资收益进入小金库，自行处理。第六，通过先核销坏账的方法建立小金库。把本来可以收回的应收或者其他应收款直接核销掉，当收回时直接进入小金库。 　　三、小金库的审计方法 　　1、仔细观察，访谈审计。针对通过在账面上做手脚形成的小金库或多或少会在单位的会计资料或者相关资料中会留下“把柄”，所以我们必须仔细观察。而针对账外的情况我们