企业股权重组过程中的涉税政策把握.(pdf 41页)-精.pdfVIP

业股权重组过程中的涉税政策把握. 德勤华永会计师事务所有限公司天津分所 税务及商务咨询 20 12年10月 目录 1 个人股权转让涉税事项 涉水一般性规定 2 企业股权转让—特殊性税务处理 3 非居民企业股权转让涉税事项 5 其他地税税种 4 5 5 6 2 Deloitte 2012 Deloitte Touche Tohmatsu CPA Ltd. All rights reserved. 个人股权转让涉税事项 3 2012徳勤華永会計師事務所有限公司 基本的涉税计算—个人所得税 股权转让所得应缴纳的个人所得税＝ （股权转让收入－股权原值－转让过程中所支付的相关合理费用）x 20% u股权转让收入 根据国税函[2009]285号的规定，税务机关需要对股权转让所得的计税依据进行评估和审核 u股权原值 原值应为股东投资入股时向被投资企业实际交付出资金额（初始投资额和后续经营过程中对 其的增资之和）或前次转让的交易价格及买方负担的相关税费 u合理费用 个人在股权转让过程中按有关规定支付的合理税金与费用。 通常情况下 ，合理的税金主要指纳税人在转让股权过程中按规定实际缴纳的印花税 ；合理费 用包括纳税人在转让股权过程中按照规定实际支付的手续费、公证费、中介费和资产评估费 等。 在实际操作中，对于以上股权原值与合理费用，纳税人必须提供有关合法有效凭证 ，如发票、 税单或相关部门出具的有效证明文件等。 2012 Deloitte Touche Tohmatsu CPA Ltd. All rights reserved. 法规依据—个人所得税 个人股权转让事项的所得税法规依据 除《税收征收管理法》及其 《实施细则》、《个人所得税法》等规定外 ，目前涉及股权转让收入个 人所得税征收问题的规定主要有 ： 一般性规定 ： 《关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函[2009]285号) 注：后面将以285号文为主线对个人股权转让事项的一般性规定进行梳理 《关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告》（国家税务总局公告2010年第27号) 天津市国家税务局、天津市地方税务局也相应发布了《关于企业股权变更税源监控等级工作有 关问题的通知》（津地税企所[2011]4号） 针对性规定 ： 《国家税务总局关于纳税人收回转让的股权征收个人所得税问题的批复》（国税函[2005] 130号） 《国家税务总局关于个人股权转让过程中取得违约金收入征收个人所得税问题的批复》（国税 函[2006]866号） 《国家税务总局关于股权转让收入征收个人所得税问题的批复》（国税函[2007]244号） 《关于个人以股权参与上市公司定向增发征收个人所得税问题的批复》（国税函[2011]89号） 2012 Deloitte Touche Tohmatsu CPA Ltd. All rights reserved. 法规依据—个人所得税 个人股权转让事项的所得税法规依据 关于限售股的税收政策 ： 《关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税[2009] 167号） 《关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的补充通知》（财税[2010]70号） 《关于做好个人转让限售股所得个人所得税征收管理工作的通知》（国税发[2010]8号） 《关于印发 〈限售股个人所得税政策解读稿〉的通知》（所便函[2010]5号） 《关于限售股转让所得个人所得税征缴有关问题的通知》（国税函[2010]23号） 《关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告》（税总公告2011年39号）