中国增值税法完善的分析研究.pdfVIP

、，，， 刖 西 孓音’+l，．： ／ (1979年以后，随着我国经济体制改革的深入进行，重复征税的矛盾日益突出， 并且由于重复征税而造成的税负不平问题，成为我国流转税制的关键，为了保 证我国社会主义改革的顺利进行，在认真总结我国流转税制发展经验的基础上， 借鉴国外经验，国务院于1984年颁发了《中华人民共和国增值税条例(草案)》。 从此，我国以立法的形式将增值税定为一个正式税种。增值税法的实行在一段 时期内对我国的经济起到了极大的促进作用。然而随着社会主义市场经济体制 的建立，旧增值税法逐渐不能适应经济发展的要求，它的一些弊端，如征收范 围过窄，税率档次设置过多等已对经济的发展起到了限制作用。为了适应市场 经济发展的需要，1993年12月13日，国务院颁发了《中华人民共和国增值税 暂行条例》，自1994年1月1日起实旖。新增值税法的发布标志着我国初步确 立了新的比较规范的增值税制。与新增值税法同时颁发的还有其他各项税收法 规，这些法规的颁布使我国工商税收制度进行了全面的结构性的改革。所有这 些改革措施使我国的税收体制向着适应社会主义市场经济体制的方向迈出了一 大步，适应了我国市场经济发展的要求，奠定了公平竞争的基础，为资本的自 由流动创造了较为有利的税收政策环境。 但是，，新增值堑鎏在实行一段时间以后，暴露了一些问题，表明新税法还 存在许多不利于公平竞争与资本自由流动的缺陷，主要有现行增值税制转型的 问题、现行增值税征收范围过窄的问题以及纳税人划分不科学的问题等。这些 问题致使增值税“链条”中断，使增值税中性税种的优势得不到充分发挥，从 而造成对市场经济机制的干扰，不利于在公平竞争基础上资本的有效流动。 针对上述增值税法实施中出现的问题，本文提出了一些完善及煎堇道蘑，主要 有：(1)变“生产型”增值税为“消费型”增值税。(允许纳税人将购进固 定资产中所含税金予以抵扣，，避免重复征税，以更好地体现增值税的中性原则， 促进经济增长方式的转变。J℃2)扩大增值税的征收范围。向考虑将现行营业税 税目中的交通运输业、建筑业等纳入增值税的课征范围，从而使增值税尽量覆 盖到经济活动的各个环节，充分发挥增值税的积极作用J℃3)重新设计增值税 两类纳税人划分标准，使各类小规模纳税人的税负更为合理。 f为便于读者更好地理解增值税法的舰定，本文花费一定的篇幅对增值税税 种进行了较为详细的解释，并主要通过对我国现行增值税法存在的问题进行剖 析，提出了一些完善和改进建议，希望能对我国的税法理论建设起到抛砖引玉 的作用：卜r’ 常军英 2001年3月21月于外经贸大学 一、增值税概论 (一)、增值税的含义 增值税作为四十年来在世界各大洲迅速发展的税种，除被大多数国家称为 增值税外，还被少数国家和地区赋予其他～些称谓，如：加拿大称为货物及服 务税，巴西称为进口及商品流转税等，我国在税法中明确了“增值税”的称谓。 但无论其称谓如何1，都是指以商品和劳务为课税对象，以增值额为计税依据， 多阶段征收的一种新型商品劳务税，它是～个计税依据十分特殊的税种。 1、增值税的定义 对增值税的理解关键在于对增值额的理解。概括地说，增值额是指提供应 税商品和劳务取得的收入价格与该商品或劳务外购成本价格之间的差额。我们 若从价格的各组成部分来考察，就能更直观地理解增值税的基本含义。一般来 说，价格的组成部分基本上有下列计项： 1、外购材料费用 2、各项生产费用 3、非折旧资产支出(通常为管理费用) 4、其他企业或人员向纳税人提供的劳务费用 5、折旧或摊销 6、工资、薪金、社会保险费等各种社会福利 7、向纳税人支付的各种税收 8、利润 上述l——5项费用，构成纳税人购入商品或劳务的成本价格，因此纳税人 提供应税商品或劳务取得的收入价格总额扣除l——5项费用后的余额即为增值 额。从实践来看，所谓增值税，就是纳税人在销售其新的，或改进过的产品或 劳务之前对其购入物所增加的价值额。这个价值额，从相加的角度看，相当于 工资加利润；从相减的角度看，相当于产出