我国个人所得税综合费用扣除标准测算模型的构建.pdf.pdfVIP

．I欠 涛 (双月-r,J) 2012年第2期(总第72期) 我国个人所得税综合费用扣除标准 测算模型的构建 串 ◆陈庆海 内容提要：就业纳税人应负担的日常生活支出是其获得收入而要承担的成本费用，应该 在征税之前扣除。我国个人所得税可考虑按年计算综合费用扣除标准的办法，并以某年城镇 居民最高收入家庭每一就业者年收入负担的年消费性支出作为衡量指标进行测算，充分考虑 家庭人 口和物价变动因素。通过计算 1996年～2009年城镇居民家庭全国及分组每一就业者 年收入负担的年消费性支出，并对 1996年以来的综合费用扣除标准做 出评价：2001年以前 我国个人所得税综合费用扣除基本满足城镇居民家庭全国及分组每一就业者应负担的年消费 性支出，而2002年以后只有最高收入户的综合费用扣除可能略显不足。在充分考虑家庭人 口 和物价变动因素条件下，文章构建了我国个人所得税综合费用扣除标准动态测算模型，测算 结果显示：我国2009年、2010年和2011年个人所得税综合费用扣除标准合理数值分别应为 43400元 ／年、46600元 ／年和 50100元 ／年。 关键词：个人所得税；综合费用扣除标准；动态测算模型 中图分类号：F810．422 文献标识码：A 文章编号：2095—1280(2012)02—0036—06 综合和分类相结合的个人所得税制模式改革方向要求合理规定综合收入的费用扣除标准 (以下 简称综合费用扣除标准)。为确保综合和分类相结合的个人所得税制模式兼顾公平和效率的改革 目 标实现，年综合费用扣除标准的确定就显得至关重要 。近几年，国内不少学者对我 国工薪所得个人 所得税费用扣除标准开展了定量研究，也取得不少成果，但主要是针对工薪所得个人所得税费用扣 除标准的研究较多，而对综合费用扣除标准的研究较少，有必要提出令各方面比较满意的具有可操 作性的解决方案。 一 、 个人所得税综合费用扣除标准测算的依据 个人所得税综合费用扣除标准衡量指标：某年城镇居 民最高收入组家庭每一就业者年收入负担 的年消费性支出 (Z．)。依据 ： 1．个人所得税的纳税人主要是城镇居民，本测算暂不考虑农村居民。 2．设立个人所得税综合费用扣除标准的出发点是基于就业纳税人应负担的 日常生活支出是其 获得收入而要承担的成本费用，应该在征税之前扣除的思想。 3．按我国传统和法律规定每个就业纳税人对家庭都负有赡养老人、抚养未成年人和其他丧失 劳动能力人员的责任 ，他们的日常生活支出必须 由其家庭就业者分担，每一就业纳税人的综合费用 扣除标准还必须增加这部分费用扣除。考虑家庭因素，体现了公平原则。而根据我 国现行统计制度 $本文得到福建省财政厅 《促进我省县域经济发展 的财税政策研究》课题资助。 作者简介：陈庆海 ，男，集美大学财经学院副教授，硕士生导师，经济学博士。 一 36 — 规定，城镇家庭消费性支出是指家庭用于 日常生活的支出，包括食品、衣着、家庭设备用品及服务、 医疗保健、交通和通信、娱乐教育文化服务、居住、杂项商品和服务等八大类支出。 4．一般而言，收入不同的就业纳税人的日常生活支出标准不同。收入低的就业纳税人的日常 生活支出标准比较低，而收入高的就业纳税人的日常生活支出标准比较高。根据我国现行统计制度 规定，采用抽样调查方法对城镇家庭收入分组。将所有调查户按户人均可支配收入 由低到高排队， 按 10％、10％、20％、20％、20％、10％、10％的比例依次分成：最低收入户、低收入户、中等偏下收入户、 中等收入户、中等偏上收入户、高收入户、最高收入户等七组。因此，个人所得税综合费用扣除标 准必须以最高收入户组就业纳税人的日常生活支出标准确定，否则就会出现某些收入户组就业纳税 人的日常生活支出费用不能完全扣除的不公平情况。比如以中等偏上收入户组就业纳税人的日常生 活支出标准作为综合费用扣除标准，则高收入户和最高收入户组就业纳税人的日常生活支出费用肯 定不能完全扣除。但 以最高收入户组就业纳税人综合收入负担的 日常生活支出费用确定的综合费用 扣除标准则可以让所有就业纳税人应负担的日常生活支出费用完全扣除。 二、个