营业税改增值税对建筑企业带来的思考.docVIP

营业税改增值税对建筑企业带来的思考 　　一、“营改增”的意义 　　1.避免产生重复征税，有效减轻企业税负 　　增值税，是对销售货物等单位和个人就其实现的增值额征收的税种。2009年，我国对增值税进行改革，允许企业缴纳增值税时抵扣其购进项目所含增值税，相关企业税负有效降低，但这项改革主要涉及制造业。而营业税是对营业额全额征税，不存在抵扣，也就不可避免会产生重复征税问题。虽然营业税是比较便于征收的税种，但存在重复征税现象，只要有流转环节就要征税，流转环节越多，重复征税现象越严重，这不利于分工细化。增值税替代营业税，允许抵扣，将消除重复征税的弊端，有利于减轻企业税负 　　2.有利于完善和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展 　　所谓“营改增”，就是把产品和服务一并纳入增值税征收范围，将部分服务业纳入征收增值税范围，而不再征收营业税，并且增加两档增值税低税率。营业税是按营业额全额征税，不能扣除经营进项税，而增值税是销项税扣除进项税后的差额征税。可见，营改增从制度上解决了营业税税制下“道道征收，全额征税”的重复征税问题，实现了增值税税制下“环环征收，层层抵扣”，改革使得税收征管服务更科学、更合理、更符合国际惯例。当前，我国正处于加快转变经济发展方式攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。 　　二、营业税改增值税税制安排 　　1.税率 　　在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。 　　2.计税方式 　　交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。 　　3.计税依据 　　纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。 　　4.服务贸易进出口 　　服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。在《营业税改征增值税试点方案》中，将试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。虽然本次方案还没有明确将建筑业纳入试点范围，但是按照相关主要税制安排，建筑业将在未来逐步按区域纳入改革范围。其中本次《营业税改征增值税试点方案》中，明确提出了建筑业适用11%的增值税率，原则上适用增值税一般计税方法。11%的增值税率与之前的企业调研情况和行业预测一致。本次税改将在建筑企业税负、建筑企业毛利润盈利情况以及现金流情况产生影响，而不同的成本结构与资产结构将决定影响方向与程度 　　三、“营改增”对企业财务的变化 　　1.企业所得税，税前扣除项目减少 　　（1）可扣除的流转税减少。“营改增”之前，企业缴纳的营业税可以在企业所得税税前全额扣除。“营改增”之后，企业缴纳增值税不能在税前扣除，应纳税所得额增加。这是“营改增”对企业所得税最明显也是最简单的影响。 　　（2）可扣除的成本费用减少。“营改增”之前，企业支付的运费或其他劳务费用，可以作为企业的成本费用在税前扣除。“营改增”之后，企业支付的运费或其他劳务费用，由于可以抵扣增值税进项税额，包含进项税额的那部分，就不能再作为成本费用在企业所得税前扣除。 　　（3）购进固定资产计税基础的变化。“营改增”还会带来购进固定资产计税基础的变化。比如交通运输业，原来按照3%税率缴纳营业税，现在按照11%税率缴纳增值税，但购进的运输汽车、汽油等生产工具和原料可以抵扣进项税额。 　　2.会计核算方面的变化 　　营业税改征增值税后，账务处理时纳税企业的收入和成本核算应采取价税分离方法。纳税人取得的营业收入采用销售额和销项税额合并定价方法的，应按规定换算为不含税销售额确定营业收入并计提销项税额；外购货物和劳务的支出，如果取得符合规定的增值税扣税凭证的，也应该以不含税价格确定存货、固定资产和成本费用等入账价值，同时确定相应的进项税额。 　　3.报表数据结构变化 　　增值税数据不反映在损益表中，与现行营业税的核算科目不同会影响企业财务报表的数据结构，使企业的财务分析数据发生变化。以及税率的变化、现金流量的变化、发票使用的变化等多方面的变化，需要财务人员及时地掌握。 　　四、建筑业营改增税负分析 　　1.建筑业试用3%营业税率，试点推出11%增值税率 　　本次《营业税改征增值税试点方案》中，推出建筑企业试用11%的增值税率，而在之前，建筑企业营业税率一般定在3%左右，部分建筑上市公司因为涉及到相关设计服务、劳务服务提供、房地产销售服务等领域试用于5%的