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战略预算5步走 　　市场环境的瞬息万变、企业战略目标的制定实施，使得传统的预算管理体系的弊端逐渐暴露，全面性、战略性和激励性成为对预算管理新的要求。基于平衡计分卡的战略导向预算管理的分析框架，将企业战略作为预算的起点，以平衡计分卡为纽带，将企业战略分解到预算中，通过预算执行企业战略，可以有效地解决这一突出问题。 　　传统预算局限 　　传统预算管理作为企业配置资源的主要手段之一，很多企业已经采取预算进行成本控制和绩效考核，但是由于在预算过程中与企业战略脱节，容易使企业过度重视短期利益、强调收入。随着外部竞争环境的日趋激烈，传统的预算管理体系的局限性也日益明显，具体表现在以下三个方面： 　　其一，缺少非财务指标的考核。预算管理是对企业经营活动全过程、全要素资源的整合与配置，包括人、财、物、信息、技术、企业文化及企业的组织结构等，其中既有财务指标也有非财务指标，而传统预算管理则对缺少非财务指标的管理，没有实现财务指标与非财务指标相对接的预算体系。 　　其二，缺少战略前瞻性。传统预算通过财务指标管理企业的目标和规划，却忽略了员工满意度、学习与成长等非财务指标，这样很容易造成企业管理者为了短期的财务目标而忽视甚至以损害企业长远发展为代价，导致企业长期战略与短期经营行为无法有机结合，企业也无法根据外部环境的变化而及时调整战略和预算，缺乏前瞻性。 　　其三，无法结合权责利，激励作用有限。传统预算管理将重点放到企业预算的编制和执行之中，而企业各部门的权责利关系并不清晰，同时也没有与企业战略有效地结合起来，导致传统预算管理中对员工的激励作用有限，业绩评价体系需要进一步完善。 　　传统预算管理的局限性使得企业在激烈的市场竞争中处于劣势地位，因此如何使预算管理更加富有全面性、战略性和激励性，是企业预算管理实践中面临的重要问题，而基于平衡计分卡的战略导向预算管理则将企业战略、非财务指标考核等内容融入预算管理的内容，有利于执行企业战略、保证预算的全面性和激励作用。 　　战略导向预算框架 　　平衡计分卡（The Balanced Score Card，简称BSC）是20世纪90年代哈佛商学院财务学教授卡普兰（Robert S. Kaplan）和复兴方案公司总裁诺顿（David P. Norton）通过对12家在业绩评价方面处于领先地位的企业进行了一年的研究，提出的方法。平衡计分卡将战略置于关键管理流程和系统的中心位置，通过财务、顾客、内部业务流程、学习与成长四个维度指标之间的相互驱动的因果关系展现企业的发展战略，它将业绩评价提到企业的战略层面，克服了传统预算管理只关注财务指标的缺陷，通过其他三个维度指标的实现，最终保证财务指标的实现，将企业的长期战略目标与短期行动联系起来。 　　基于平衡计分卡的战略导向预算管理分析框架如图1所示。首先结合公司目标，通过对公司内外部环境的分析，确定企业发展战略，然后利用平衡计分的财务、顾客、内部业务流程、学习与成长等维度指标及其相互驱动的因果关系描述、反映和管理企业的战略，最终形成企业的战略预算，根据战略预算的关键目标值，编制企业的经营预算和财务预算。 　　从图1可以看出平衡计分卡能够有机地将企业战略与预算结合起来，是化战略为行动的有效工具。平衡计分卡通过战略地图将企业战略分解为若干关键财务指标和关键非财务指标等（KPI），关键财务指标是预算编制的起点，是后面战略预算、经营预算和财务预算的基础，而关键非财务指标是财务指标的驱动因素，要实现上述关键财务指标，应该在客户、内部流程、学习与成长等方面做出哪些方面的改进，这是实现财务指标的保证。另外，这些关键非财务指标也是编制战略预算的基础，而战略预算又是经营预算和财务预算的前提。 　　通过平衡计分卡的财务、客户、内部流程、学习与成长等维度，能够有效地将企业战略与预算相结合。一方面，基于平衡计分卡的全面预算能准确、及时地反映企业战略方针，并积极改进预算编制方法以适应动态环境下的预算管理，是化战略为行动有效的绩效管理工具；另一方面，基于平衡计分卡的全面预算管理不但注重企业短期活动，而且重视企业的长远规划，使短期的预算指标与企业长期发展战略相适应，因此平衡计分卡使企业的预算更加具有前瞻性、战略性和动态性。 　　实施步骤 　　根据上述的分析框架，可以通过如下5个步骤制定、实施和评价基于平衡计分卡的战略导向预算管理。 　　（1）设定战略主题。 　　根据公司目标和内外部环境分析，确定企业发展战略。企业战略是企业预算的“起点”，它能将企业各项资源集中起来，减少内部冲突，企业战略主题的设定应该符合SMART原则，即具体性（Specific）、可衡量性（Measurable）、挑战性（Ambitious）、可实现性（Realistic）和可跟踪性（Trackable